Cách tính số ngày chậm nộp tiền thuế mới nhất 2025
Cách tính số ngày chậm nộp tiền thuế mới nhất 2025

1. Thời gian tính tiền chậm nộp tiền thuế được quy định như thế nào?

Căn cứ theo điểm b khoản 2 Điều 59 Luật Quản lý thuế 2019 được sửa đổi bởi khoản 7 Điều 6 Luật sửa đổi Luật Chứng khoán, Luật Kế toán, Luật Kiểm toán độc lập, Luật Ngân sách Nhà nước, Luật Quản lý, sử dụng tài sản công, Luật Quản lý thuế, Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật Dự trữ quốc gia, Luật Xử lý vi phạm hành chính 2024 quy định về xử lý đối với việc chậm nộp tiền thuế như sau:

Xử lý đối với việc chậm nộp tiền thuế

...

2. Mức tính tiền chậm nộp và thời gian tính tiền chậm nộp được quy định như sau:

a) Mức tính tiền chậm nộp bằng 0,03%/ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp;

b) Thời gian tính tiền chậm nộp được tính liên tục kể từ ngày tiếp theo ngày cuối cùng của thời hạn nộp thuế, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong thông báo hoặc quyết định ấn định thuế hoặc quyết định xử lý của cơ quan quản lý thuế đến ngày liền kề trước ngày số tiền nợ thuế, tiền thu hồi hoàn thuế, tiền thuế tăng thêm, tiền thuế ấn định, tiền thuế chậm chuyển được nộp vào ngân sách nhà nước.

3. Người nộp thuế tự xác định số tiền chậm nộp theo quy định tại khoản 1, khoản 2 Điều này và nộp vào ngân sách nhà nước theo quy định. Trường hợp người nộp thuế có khoản tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa thì thực hiện theo quy định tại khoản 1 Điều 60 của Luật này.

4. Trường hợp sau 30 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, người nộp thuế chưa nộp tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt thì cơ quan quản lý thuế thông báo cho người nộp thuế biết số tiền thuế, tiền phạt còn nợ và số ngày chậm nộp.

Theo đó, từ 01/01/2025 thời gian tính tiền chậm nộp tiền thuế được tính liên tục kể từ ngày tiếp theo ngày cuối cùng của thời hạn nộp thuế, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong thông báo hoặc quyết định ấn định thuế hoặc quyết định xử lý của cơ quan quản lý thuế đến ngày liền kề trước ngày số tiền nợ thuế, tiền thu hồi hoàn thuế, tiền thuế tăng thêm, tiền thuế ấn định, tiền thuế chậm chuyển được nộp vào ngân sách nhà nước.

2. Cách tính tiền chậm nộp thuế được thực hiện như thế nào?

Trước ngày 1/1/2015:

  • Nếu số ngày chậm nộp < 90 ngày:
  • Số tiền phạt = Số thuế chậm nộp x 0,05% x Số ngày chậm nộp.
  • Nếu số ngày chậm nộp > 90 ngày:
  • Số tiền phạt = Số thuế chậm nộp x 0,07% x (Số ngày chậm nộp – 90 ngày).

Từ ngày 1/1/2015:

  • Số tiền phạt = Số thuế chậm nộp x 0,05% x Số ngày chậm nộp.

Từ ngày 1/7/2016 trở đi:

  • Số tiền phạt = Số thuế chậm nộp x 0,03% x Số ngày chậm nộp.

Trong đó:

(1) Số tiền thuế chậm nộp:

  • Người nộp thuế tự xác định số tiền chậm nộp và nộp vào ngân sách nhà nước theo quy định. Trường hợp người nộp thuế có khoản tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa thì thực hiện theo quy định tại khoản 1 Điều 60 Luật Quản lý thuế 2019.

(2) Số ngày chậm nộp được xác định theo khoản 1 Điều 21 80/2021/TT-BTC như sau:

Thời gian tính tiền chậm nộp được tính liên tục (bao gồm cả ngày lễ, ngày nghỉ theo quy định của pháp luật) được tính:

  • Từ ngày tiếp theo ngày phát sinh tiền chậm nộp
  • Đến ngày liền kề trước ngày người nộp thuế nộp tiền thuế nợ vào ngân sách nhà nước.

3. Các trường hợp phải nộp tiền chậm nộp tiền thuế 2025

Theo khoản 1 Điều 9 Luật Quản lý thuế 2019, các trường hợp phải nộp tiền chậm nộp tiền tiếp bao gồm:

  • Người nộp thuế chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong thông báo của cơ quan quản lý thuế, thời hạn trong quyết định ấn định thuế hoặc quyết định xử lý của cơ quan quản lý thuế;
  • Người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế làm tăng số tiền thuế phải nộp hoặc cơ quan quản lý thuế, cơ quan nhà nước có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra phát hiện khai thiếu số tiền thuế phải nộp thì phải nộp tiền chậm nộp đối với số tiền thuế phải nộp tăng thêm kể từ ngày kế tiếp ngày cuối cùng thời hạn nộp thuế của kỳ tính thuế có sai, sót hoặc kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế của tờ khai hải quan ban đầu;
  • Người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế làm giảm số tiền thuế đã được hoàn trả hoặc cơ quan quản lý thuế, cơ quan nhà nước có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra phát hiện số tiền thuế được hoàn nhỏ hơn số tiền thuế đã hoàn thì phải nộp tiền chậm nộp đối với số tiền thuế đã hoàn trả phải thu hồi kể từ ngày nhận được tiền hoàn trả từ ngân sách nhà nước;
  • Trường hợp được nộp dần tiền thuế nợ quy định tại khoản 5 Điều 124 Luật Quản lý thuế 2019;
  • Trường hợp không bị xử phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế do hết thời hiệu xử phạt nhưng bị truy thu số tiền thuế thiếu quy định tại khoản 3 Điều 137 Luật Quản lý thuế 2019;
  • Trường hợp không bị xử phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế đối với hành vi quy định tại khoản 3 và khoản 4 Điều 142 Luật Quản lý thuế 2019;
  • Cơ quan, tổ chức được cơ quan quản lý thuế ủy nhiệm thu thuế chậm chuyển tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt của người nộp thuế vào ngân sách nhà nước thì phải nộp tiền chậm nộp đối với số tiền chậm chuyển theo quy định.

4. Phạt chậm nộp thuế hạch toán vào tài khoản nào?

Khi nhận thông báo về việc xử phạt:

  • Nợ tài khoản 811: Phí phạt chậm nộp thuế
  • Có tài khoản 3339: Phí phạt chậm nộp thuế

Khi thanh toán phí phạt:

  • Nợ tài khoản 3339: Phí phạt chậm nộp thuế
  • Có tài khoản 111, 112: Chi phí phạt chậm nộp thuế

Cuối kỳ kế toán, thực hiện kết chuyển chi phí phạt chậm nộp thuế:

  • Nợ tài khoản 911: Lợi nhuận kinh doanh
  • Có tài khoản 811: Chi phí phạt khác

5. Hướng dẫn hạch toán tiền phạt chậm nộp thuế mới nhất 2025

Bước 1: Ghi nhận khoản tiền chậm nộp thuế khi nhận thông báo từ cơ quan thuế

Khi nhận quyết định từ cơ quan thuế về tiền chậm nộp thuế, kế toán ghi nhận:

  • Nợ TK 811 - Chi phí khác: Số tiền chậm nộp thuế.
  • Có TK 3339 - Phải nộp khác: Số tiền chậm nộp thuế phải nộp cho ngân sách nhà nước.

Ví dụ: Ngày 15/05/2024, Công ty X nhận quyết định xử phạt, trong đó tiền chậm nộp thuế TNDN là 2.000.000 đồng. Hạch toán:

  • Nợ TK 811: 2.000.000 đồng
  • Có TK 3339: 2.000.000 đồng

Bước 2: Ghi nhận khi thanh toán tiền chậm nộp thuế

Khi doanh nghiệp nộp tiền chậm nộp thuế bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản:

  • Nợ TK 3339 - Phải nộp khác: Số tiền đã nộp.
  • Có TK 111 - Tiền mặt hoặc TK 112 - Tiền gửi ngân hàng: Số tiền đã nộp.

Ví dụ: Ngày 20/06/2024, Công ty A nộp 2.000.000 đồng tiền chậm nộp thuế bằng chuyển khoản. Hạch toán:

  • Nợ TK 3339: 2.000.000 đồng
  • Có TK 112: 2.000.000 đồng

Bước 3: Kết chuyển chi phí cuối kỳ

Cuối kỳ kế toán, khoản tiền chậm nộp thuế trong TK 811 được kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh:

  • Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh: Số tiền chậm nộp thuế.
  • Có TK 811 - Chi phí khác: Số tiền chậm nộp thuế.

Ví dụ: Kết chuyển cuối kỳ:

  • Nợ TK 911: 2.000.000 đồng
  • Có TK 811: 2.000.000 đồng

Bước 4: Điều chỉnh khi tính thuế TNDN

Theo khoản 2 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC quy định: Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

...

Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

...

2.36. Các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính bao gồm: vi phạm luật giao thông, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm pháp luật về thuế bao gồm cả tiền chậm nộp thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế và các khoản phạt về vi phạm hành chính khác theo quy định của pháp luật.

...

Như vậy, tiền chậm nộp thuế không được trừ khi tính thuế TNDN, kế toán cần ghi chú để loại khoản này ra khỏi chi phí hợp lý khi lập tờ khai quyết toán thuế TNDN cuối năm.