THÔNG TƯ 195/2015/TT-BTC HƯỚNG DẪN 108/2015/NĐ-CP HƯỚNG DẪN LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
| Số hiệu: |
195/2015/TT-BTC |
Loại văn bản: |
Thông tư |
| Nơi ban hành: |
Bộ Tài chính |
Người ký: |
Đỗ Hoàng Anh Tuấn |
| Ngày ban hành: |
24/11/2015 |
Ngày hiệu lực: |
01/01/2016 |
| Ngày công báo: |
25/12/2015
|
Số công báo: |
Từ số 1223 đến số 1224 |
| Lĩnh vực: |
Thuế - Phí - Lệ Phí
|
Tình trạng: |
Còn hiệu lực
|
TÓM TẮT VĂN BẢN
Thông tư 195/2015/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 108/2015/NĐ-CP hướng dẫn Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật thuế tiêu thụ đặc biệt sửa đổi với các quy định về đối tượng chịu thuế; người nộp thuế TTĐB; giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt; hoàn thuế; khấu trừ thuế; giảm thuế TTĐB được ban hành ngày 24/11/2015.
1. Những quy định chung về thuế tiêu thụ đặc biệt
Đối tượng không chịu thuế TTĐB mới theo quy định tại Thông tư 195:
- Hàng hoá nhập khẩu từ nước ngoài hoặc từ nội địa vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan, hàng hoá mua bán giữa các khu phi thuế quan, trừ hai loại hàng hóa sau: hàng hóa được đưa vào khu được áp dụng quy chế khu phi thuế quan có dân cư sinh sống, không có hàng rào cứng và xe ô tô chở người dưới 24 chỗ.
- Tàu bay sử dụng cho mục đích an ninh, quốc phòng.
2. Căn cứ tính thuế TTĐB
Theo Thông tư số 195/2015, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt có các điểm đáng chú ý sau:
- Đối với hàng hóa NK (trừ xăng các loại) do cơ sở kinh doanh nhập khẩu bán ra và hàng hóa sản xuất trong nước, giá tính thuế TTĐB được Thông tư 195/2015/BTC xác định như sau:
+ Trường hợp cơ sở nhập khẩu hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (trừ xăng các loại), cơ sở sản xuất hàng hóa chịu thuế TTĐB bán hàng qua các cơ sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc thì giá làm căn cứ tính thuế TTĐB là giá do cơ sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc bán ra. Cơ sở NK (trừ cơ sở nhập khẩu mặt hàng xăng các loại), cơ sở sản xuất bán hàng thông qua đại lý bán đúng giá do cơ sở quy định và chỉ hưởng hoa hồng thì giá làm căn cứ xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán do cơ sở nhập khẩu, cơ sở sản xuất quy định chưa trừ hoa hồng.
+ Theo quy định tại Thông tư số 195/2015/TT-BTC, trường hợp cơ sở NK hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (trừ ô tô dưới 24 chỗ và xăng các loại), cơ sở sản xuất hàng hóa chịu thuế TTĐB (trừ ô tô dưới 24 chỗ) bán hàng cho các cơ sở kinh doanh thương mại thì giá làm căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán của cơ sở NK, cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB bán ra nhưng không được thấp hơn 7% so với giá bán bình quân trong tháng của cùng loại sản phẩm do các cơ sở kinh doanh thương mại bán ra.
+ Trường hợp cơ sở NK, cơ sở sản xuất, lắp ráp ô tô dưới 24 chỗ bán hàng cho các cơ sở kinh doanh thương mại thì theo Thông tư 195 năm 2015 của Bộ Tài chính đối với cơ sở NK ô tô dưới 24 chỗ, giá làm căn cứ tính thuế TTĐB là giá bán của cơ sở NK nhưng không được thấp hơn 105% giá vốn xe NK. Đối với cơ sở sản xuất, lắp ráp ô tô dưới 24 chỗ, giá làm căn cứ tính thuế TTĐB là giá bán trong tháng của cùng loại sản phẩm do cơ sở sản xuất nhưng không được thấp hơn 7% so với giá bán bình quân của các cơ sở kinh doanh thương mại bán ra.
- Đối với hàng nhập khẩu tại khâu nhập khẩu, thì giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu.
- Thông tư 195/2015 quy định đối với cơ sở kinh doanh XK mua hàng chịu thuế TTĐB của cơ sở sản xuất để xuất khẩu nhưng không xuất khẩu mà bán trong nước thì giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán chưa có thuế TTĐB, thuế BVMT (nếu có) và chưa có thuế GTGT được xác định cụ thể: Trường hợp cơ sở kinh doanh xuất khẩu kê khai giá bán (đã có thuế GTGT, thuế BVMT (nếu có) và thuế TTĐB) làm căn cứ xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt thấp hơn 7% so với giá bán trên thị trường thì giá tính thuế TTĐB là giá do cơ quan thuế ấn định theo quy định.
- Theo Thông tư số 195/2015/TT-BTC, giá tính thuế TTĐB bao gồm cả khoản thu thêm tính ngoài giá bán hàng hóa, giá cung ứng dịch vụ được hưởng. Riêng đối với mặt hàng thuốc lá giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm cả khoản đóng góp bắt buộc và kinh phí hỗ trợ tại Luật phòng, chống tác hại của thuốc lá.
3. Hoàn thuế, khấu trừ thuế, giảm thuế tiêu thụ đặc biệt
Khấu trừ thuế TTĐB theo quy định tại Thông tư 195 năm 2015, có một số điểm mới sau:
- Đối với xăng sinh học, số thuế TTĐB được khấu trừ của kỳ khai thuế TTĐB được căn cứ vào số thuế TTĐB đã nộp hoặc đã trả trên một đơn vị nguyên liệu mua vào của kỳ khai thuế trước liền kề của xăng khoáng để sản xuất xăng sinh học.
- Thông tư số 195 của Bộ Tài chính quy định người nộp thuế thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa chịu thuế TTĐB nhập khẩu (trừ xăng các loại) được khấu trừ số thuế thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp ở khâu nhập khẩu khi xác định số thuế TTĐB phải nộp bán ra trong nước. Số thuế TTĐB được khấu trừ tương ứng với số thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng hóa chịu thuế TTĐB nhập khẩu bán ra và chỉ được khấu trừ tối đa bằng tương ứng số thuế thuế tiêu thụ đặc biệt tính được ở khâu bán ra trong nước. Trường hợp đặc biệt đối với số thuế TTĐB không được khấu trừ hết do nguyên nhân khách quan bất khả kháng, người nộp thuế được hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
Thông tư 195 hướng dẫn Nghị định 108/2015/NĐ-CP hướng dẫn Luật thuế tiêu thụ đặc biệt có hiệu lực từ ngày 01/01/2016.
* Lưu ý: Để đọc được văn bản tải trên vietjack.me, bạn cần cài phần mềm đọc file DOC, DOCX và phần mềm đọc file PDF.
Chapter III
TAX REFUND, TAX DEDUCTION, TAX REDUCTION
Article 7. Tax refund
Payers of SET (hereinafter referred to as taxpayers) shall receive a tax refund in the following cases:
1. Goods temporarily imported and re-exported, including:
a) SET has been paid imported goods still remain at the border checkpoint under customs control, and then they are re-exported.
b) SET has been paid on imported goods that are delivered or sold to foreign partners via agents in Vietnam; Imported goods for sale to foreign means of transport on international routes through Vietnam’s ports and Vietnamese means of transport on international routes as prescribed by the government.
c) When temporarily imported goods are re-exported, paid SET on the quantity of re-exported goods shall be refunded.
d) When imported goods on which SET has been paid are re-exported, paid SET on the quantity of goods re-exported shall be refunded.
dd) Paid SET on goods imported to attend a fair or exhibition, or for display or serve other purposes for a limited period of time shall be refunded when such goods are re-exported.
e) SET has been paid as declared but the actual quantity of imported goods is smaller than the declared quantity; SET has been paid but goods are damaged or lost during importation because of acceptable reasons.
g) With regard to imported goods the quality or categories of which are not consistent with the contract or import license on account of the foreign seller, if a competent authority has inspected, the foreign seller has certified, and goods may be imported, the customs authority shall inspect and verify the amount of SET payable. Excess tax shall be refunded; tax arrears shall be fully paid.
If goods maybe re-exported (returned) to the foreign seller, paid SET on the quantity of re-exported goods shall be refunded.
If goods are returned to the foreign seller within the period over which import duties are exempt, the customs authority shall inspect the procedures and cancel SET on the quantity of goods returned.
2. If imported goods are materials for manufacturing or processing of goods for export, paid SET on the quantity of materials used for manufacturing or processing of goods that have been actually exported shall be refunded.
Regulations on SET refund specified in Clause 1 and Clause 2 of this Article only apply to goods that have been actually exported; documentation and procedures for refund of SET on imported goods are similar to that for refund of import duties specified in regulations of law on export and import duties.
3. when making a terminal tax statement upon merger, division, separation, dissolution, bankruptcy, ownership transfer, lease of state-owned enterprises that have paid SET excessively, SET refund may be claimed.
4. SET shall be refunded in the following cases:
a) The refund is decided by a competent authority.
b) Tax refund is required under an international agreement to which Vietnam is a signatory.
c) Paid SET is higher than SET payable.
Documentation and procedures for refund of SET in the cases specified in Clause 3 and Clause 4 of this Article are specified in the Law on Tax administration and its instructional documents.
Article 8. Tax deduction
1. A taxpayer that manufactures goods subject to SET from materials subject to SET may deduct the paid SET on the quantity of materials imported or purchased from another domestic manufacturer that is used for manufacturing goods from the SET payable. SET that remains after deduction shall be carried forward to the next period.
For biofuel, the amount of deductible SET in the period depends on the amount of paid SET on a unit of material purchased in the previous period for manufacturing of biofuel.
Example 11: in October, Corporation AB imports 5,000 liters of 92-RON gasoline, pays VND 5,000,000 of SET at importation; buys 3,000 liters of 92-RON gasoline from refinery D and pays VND 3,300,000 of SET. 2,000 liters of E5 are produced after mixing ethanol and mineral spirits.
In November, Corporation AB sells 1,000 liters of E5 to its subsidiaries.
The proportion of 92-RON gasoline in biofuel is 95.06%; ethanol 4.94%.
Deductible SET in November:
(5,000,000 + 3,300,000)/8,000 x 95.06% x 1,000 = 986,247 (VND).
In December, Corporation AB sells E5 that was manufactured in October and November. The amount of deductible SET on biofuel sold in December depends on the amount of paid SET on gasoline imported or purchased in November.
2. Payers of SET on goods subject to SET at import (except for gasoline) may deduct SET paid at importation from SET payable on goods sold domestically. Deductible SET is equal to SET on goods subject to SET that are sold after import, and must not exceed the SET on goods sold domestically. The taxpayer may include SET that remains after deduction because of a force majeure event in expenses when calculating corporate income tax.
Conditions for deducting SET:
- When importing materials subject to SET to manufacture goods subject to SET, and when importing goods subject to SET, the receipt for SET payment at importation is the basis for SET deduction.
- If materials are purchased from a domestic manufacturer:
+ A sale contract which specifies that the materials are directly manufactured by the seller; copies of the Certificate of Business Registration of the seller which bears the seller’s signature and seal.
+ Bank transfer receipts.
+ VAT invoices. The amount of SET paid by the buyer when buying materials equals (=) taxable price multiplied by (x) SET rate, where:
|
Taxable price
|
=
|
VAT-exclusive buying price (according to the VAT invoice)
|
-
|
Environmental protection tax (if any)
|
|
1 + SET rate
|
SET payable is calculated as follows:
|
SET payable
|
=
|
SET on goods subject to SET sold in the period
|
-
|
Paid SET on the quantity of imported or purchased materials that are used for manufacturing of goods sold in the period
|
If SET payable or paid SET on the quantity of materials used for manufacturing of goods sold in the period, the figures of the previous period may be used to calculate deductible SET and the actual amount shall be determined at the end of the quarter or year. In any case, deductible SET must not exceed the SET on the quantity of materials set out in technical regulations applied to such products. The manufacturer must register such technical regulations with the supervisory tax authority.
Example 12: In a tax period, establishment A:
+ Imports 10,000 liters of alcohol and pays VND 250 million of SET at importation (according to the receipt for SET payment at importation).
+ Uses 8,000 liters of alcohol to manufacture 12,000 bottles of alcohol.
+ Sells 9,000 bottles of alcohol; SET on these 9,000 bottles is VND 350 million.
+ SET on the quantity of imported alcohol corresponding to 9,000 bottles that are sold is VND 150 million.
SET payable by establishment A in this period:
350 million – 150 million = 200 million (VND).
Example 13: In a tax period, establishment B:
+ Imports 100 air conditioners of 12,000 BTU and pays VND 100 million of SET at importation (according to the receipt for SET payment at importation).
+ Sells 100 air conditioners domestically; SET on air conditioners sold domestically is VND 120 million.
SET payable by establishment B in this period:
120 million – 100 million = 20 million (VND).
Example 14: In a tax period, establishment B:
+ Imports 100 air conditioners of 12,000 BTU and pays VND 100 million of SET at importation (according to the receipt for SET payment at importation).
+ Sells 100 air conditioners domestically; SET on air conditioners sold domestically is VND 90 million because of a force majeure event.
Establishment B may deduct VND 90 million of SET. Establishment B may include SET that remains after deduction (VND 10 million) in expenses when calculating corporate income tax.
Enterprises permitted to manufacture E5 and/or E10 shall declare and deduct SET at tax authorities in charge of the areas where their headquarters are located. SET on E5 and E10 procedures remains after deduction may be offset against SET payable on other goods/services.
SET payers shall use form No. 01/TTDB (SET declaration) and form No. 01-1/TTDB (Deductible SET on purchased materials and imported goods) enclosed to this Circular.
Article 9. Tax reduction
SET reduction shall comply with Article 9 of the Law on special excise duty No. 27/2008/QH12.
Documentation and procedures for tax reduction shall comply with the Law on Tax administration and its instructional documents.
Tìm kiếm
Thông tư 195/2015/TT-BTC (Bản Word)
Thông tư 195/2015/TT-BTC (Bản Pdf)