![](https://vietjack.me/assets/images/loading.gif)
Chương III Thông tư 05/2019/TT-BTC kế toán áp dụng cho tổ chức tài chính vi mô: Báo cáo tài chính
Số hiệu: | 05/2019/TT-BTC | Loại văn bản: | Thông tư |
Nơi ban hành: | Bộ Tài chính | Người ký: | Đỗ Hoàng Anh Tuấn |
Ngày ban hành: | 25/01/2019 | Ngày hiệu lực: | 01/04/2019 |
Ngày công báo: | 21/04/2019 | Số công báo: | Từ số 83 đến số 84 |
Lĩnh vực: | Doanh nghiệp, Kế toán - Kiểm toán | Tình trạng: | Còn hiệu lực |
TÓM TẮT VĂN BẢN
Hướng dẫn lập BCTC đối với tổ chức tài chính vi mô
Bộ Tài chính vừa ban hành Thông tư 05/2019/TT-BTC hướng dẫn kế toán áp dụng cho tổ chức tài chính vi mô (TCVM).
Theo hướng dẫn, báo cáo tài chính của TCVM là các báo cáo được lập theo các Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chế độ kế toán hiện hành để phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của TCVM.
Hệ thống báo cáo tài chính bao gồm: Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết quả hoạt động, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh báo cáo tài chính.
Trong đó, báo cáo tài chính phải cung cấp những thông tin của TCVM về:
- Tài sản;
- Nợ phải trả và vốn chủ sở hữu;
- Doanh thu, chi phí;
- Lãi, lỗ và phân chia kết quả kinh doanh;
- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước;
- Tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế toán;
- Các luồng tiền của TCVM.
Ngoài ra, TCVM phải cung cấp thông tin có liên quan khác trong bản “Thuyết minh báo cáo tài chính” nhằm giải trình thêm về các chỉ tiêu đã phản ánh trên báo cáo tài chính.
Xem thêm chi tiết tại Thông tư 05/2019/TT-BTC (có hiệu lực từ ngày 01/4/2019 và áp dụng cho năm tài chính bắt đầu từ ngày 01/01/2020).
Văn bản tiếng việt
Văn bản tiếng anh
Chương này quy định về nội dung, phương pháp lập, trình bày và các nội dung khác có liên quan đến Hệ thống báo cáo tài chính của TCVM.
Báo cáo tài chính của TCVM (sau đây gọi tắt là báo cáo tài chính) là các báo cáo được lập theo các Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chế độ kế toán hiện hành để phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của TCVM. Hệ thống báo cáo tài chính bao gồm: Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết quả hoạt động, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh báo cáo tài chính.
Các báo cáo nghiệp vụ, báo cáo thống kê và báo cáo khác phục vụ cho quản trị và điều hành các mặt hoạt động của TCVM (kể cả báo cáo kế toán quản trị) không thuộc phạm vi điều chỉnh của Chương này.
1. Mục đích của báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính dùng để cung cấp thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và luồng tiền của một TCVM, đáp ứng yêu cầu quản lý của lãnh đạo TCVM, cơ quan quản lý nhà nước và nhu cầu hữu ích của những người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế. Báo cáo tài chính phải cung cấp những thông tin của một TCVM về:
a. Tài sản;
b. Nợ phải trả và vốn chủ sở hữu;
c. Doanh thu, chi phí;
d. Lãi, lỗ và phân chia kết quả kinh doanh;
đ. Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước;
e. Tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế toán;
g. Các luồng tiền của TCVM.
Ngoài những thông tin này, TCVM còn phải cung cấp thông tin có liên quan khác trong bản “Thuyết minh báo cáo tài chính” nhằm giải trình thêm về các chỉ tiêu đã phản ánh trên báo cáo tài chính và các chính sách kế toán đã áp dụng để ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lập và trình bày báo cáo tài chính và giải trình thêm về mức độ các loại rủi ro tài chính chủ yếu.
2. Trách nhiệm lập, trình bày và ký báo cáo tài chính
TCVM phải lập báo cáo tài chính năm và báo cáo tài chính giữa niên độ.
3. Yêu cầu lập và trình bày báo cáo tài chính
a. Việc lập và trình bày báo cáo tài chính phải tuân thủ các yêu cầu quy định tại Chuẩn mực kế toán số 21 - “Trình bày báo cáo tài chính”, gồm:
- Trung thực và hợp lý;
- Lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán phù hợp với qui định của từng chuẩn mực kế toán nhằm đảm bảo cung cấp thông tin thích hợp với nhu cầu ra quyết định kinh tế của người sử dụng và cung cấp được các thông tin đáng tin cậy, khi:
+ Trình bày trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp;
+ Phản ánh đúng bản chất kinh tế của các giao dịch và sự kiện không chỉ đơn thuần phản ánh hình thức hợp pháp của chúng;
+ Trình bày khách quan, không thiên vị;
+ Tuân thủ nguyên tắc thận trọng;
+ Trình bày đầy đủ trên mọi khía cạnh trọng yếu.
b. Việc lập báo cáo tài chính phải căn cứ vào số liệu sau khi khoá sổ kế toán. Báo cáo tài chính phải được lập đúng nội dung, phương pháp và trình bày nhất quán giữa các kỳ kế toán. Báo cáo tài chính phải được người lập, kế toán trưởng và người đại diện theo pháp luật của đơn vị kế toán ký, đóng dấu của đơn vị. Người ký báo cáo tài chính phải chịu trách nhiệm về nội dung của báo cáo.
4. Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính
a. Việc lập và trình bày Báo cáo tài chính phải tuân thủ các quy định tại Chuẩn mực kế toán “Trình bày Báo cáo tài chính” và các chuẩn mực kế toán khác có liên quan. Các thông tin trọng yếu phải được giải trình để giúp người đọc hiểu đúng thực trạng tình hình tài chính của đơn vị.
b. Báo cáo tài chính phải phản ánh đúng bản chất kinh tế của các giao dịch và sự kiện hơn là hình thức pháp lý của các giao dịch và sự kiện đó (tôn trọng bản chất hơn hình thức).
c. Tài sản không được ghi nhận cao hơn giá trị có thể thu hồi; Nợ phải trả không được ghi nhận thấp hơn nghĩa vụ phải thanh toán.
d. Các khoản mục doanh thu, chi phí phải được trình bày theo nguyên tắc phù hợp và đảm bảo nguyên tắc thận trọng. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và báo cáo lưu chuyển tiền tệ phản ánh các khoản mục doanh thu, thu nhập, chi phí và luồng tiền của kỳ báo cáo. Các khoản doanh thu, thu nhập, chi phí của các kỳ trước có sai sót làm ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh và lưu chuyển tiền phải được điều chỉnh hồi tố, không điều chỉnh vào kỳ báo cáo.
đ. Khi lập Báo cáo tài chính tổng hợp giữa TCVM và các đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc, số dư các khoản mục nội bộ của Báo cáo tình hình tài chính, các khoản doanh thu, chi phí, lãi, lỗ được coi là chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải được loại trừ.
5. Kỳ lập báo cáo tài chính
5.1. Kỳ lập Báo cáo tài chính năm
Các TCVM phải lập báo cáo tài chính theo kỳ kế toán năm theo quy định của Luật Kế toán.
5.2. Kỳ lập Báo cáo tài chính giữa niên độ
Kỳ lập báo cáo tài chính giữa niên độ là mỗi quý của năm tài chính (không bao gồm quý IV).
5.3. Kỳ lập Báo cáo tài chính khác
a. Các TCVM có thể lập báo cáo tài chính theo kỳ kế toán khác theo yêu cầu của pháp luật hoặc yêu cầu của chủ sở hữu.
b. Các TCVM bị chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản phải lập báo cáo tài chính tại thời điểm chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản.
6. Thời hạn nộp báo cáo tài chính
6.1. Báo cáo tài chính năm
Thời hạn nộp báo cáo tài chính năm đã được kiểm toán kèm theo kết quả của tổ chức kiểm toán độc lập (bao gồm: Báo cáo kiểm toán; thư quản lý và các tài liệu liên quan) chậm nhất là 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính.
6.2. Báo cáo tài chính giữa niên độ
Thời hạn nộp báo cáo tài chính giữa niên độ chậm nhất là ngày 30 tháng đầu tiên của quý kế tiếp;
Nếu ngày cuối cùng của thời hạn nộp báo cáo tài chính là ngày lễ, ngày Tết hoặc ngày nghỉ cuối tuần thì ngày nộp báo cáo tài chính là ngày làm việc tiếp theo ngay sau ngày đó.
7. Nơi nhận báo cáo tài chính
a. Tổ chức tài chính vi mô Nhà nước nắm giữ 100% vốn Điều lệ gửi báo cáo tài chính đến Ngân hàng Nhà nước chi nhánh tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi tổ chức tài chính vi mô đặt trụ sở chính, Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (Cơ quan Thanh tra, giám sát ngân hàng), Bộ Tài chính (Vụ Tài chính Ngân hàng), cơ quan thuế và cơ quan thống kê;
b. Các tổ chức tài chính vi mô còn lại gửi báo cáo tài chính đến Ngân hàng Nhà nước chi nhánh tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi tổ chức tài chính vi mô đặt trụ sở chính và Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (Cơ quan Thanh tra, giám sát ngân hàng), cơ quan thuế và cơ quan thống kê.
8. Hệ thống báo cáo tài chính
8.1. Báo cáo tài chính năm
a. Báo cáo bắt buộc
- Báo cáo tình hình tài chính |
|
- Báo cáo kết quả hoạt động |
|
- Bản Thuyết minh báo cáo tài chính |
b. Báo cáo không bắt buộc mà khuyến khích lập
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ |
8.2. Báo cáo tài chính giữa niên độ
a. Báo cáo bắt buộc
- Báo cáo tình hình tài chính giữa niên độ |
|
- Báo cáo kết quả hoạt động giữa niên độ |
|
- Bản Thuyết minh báo cáo tài chính chọn lọc |
b. Báo cáo không bắt buộc mà khuyến khích lập
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giữa niên độ |
1. Nội dung và kết cấu báo cáo
Báo cáo tình hình tài chính phản ánh tổng quát toàn bộ tình hình tài chính của TCVM tại một thời điểm nhất định. Số liệu trên Báo cáo tình hình tài chính cho biết toàn bộ giá trị tài sản hiện có của TCVM theo cơ cấu của tài sản và cơ cấu nguồn vốn hình thành các tài sản đó. Căn cứ vào Báo cáo tình hình tài chính có thể nhận xét, đánh giá khái quát tình hình tài chính của TCVM.
2. Cơ sở lập Báo cáo tình hình tài chính
- Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp;
- Căn cứ vào sổ, thẻ kế toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết;
- Căn cứ vào Báo cáo tình hình tài chính năm trước.Số liệu ghi vào cột 4 “Số đầu năm” của báo cáo kỳ này được căn cứ vào số liệu ghi ở cột 3 “Số cuối năm” của từng chỉ tiêu tương ứng của báo cáo này kỳ trước.
3. Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu trong Báo cáo tình hình tài chính của TCVM (Mẫu B01-TCVM)
3.1. Tài sản (Mã số 100)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị tài sản của TCVM tại thời điểm báo cáo, bao gồm: tiền mặt, tiền gửi tại NHNN, tiền gửi tại các TCTD, các khoản đầu tư, các khoản cho vay, các khoản phải thu, tài sản cố định, chi dự án, hàng tồn kho, XDCB dở dang, ủy thác cho vay và các tài sản khác của TCVM.
Mã số 100 = Mã số 110+Mã số 120+Mã số 130+Mã số 140+Mã số 150 + Mã số 155+ Mã số 160+Mã số 170+Mã số 180+Mã số 190.
- Tiền (Mã số 110)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ số tiền hiện có của TCVM tại thời điểm báo cáo bao gồm: Tiền mặt, tiền gửi tại NHNN, tiền gửi tại các TCTD.
Mã số 110= Mã số 111+Mã số 112+Mã số 113.
+ Tiền mặt (Mã số 111)
Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ số tiền mặt hiện có của TCVM tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Tiền mặt” là tổng số dư Nợ của Tài khoản 101 “Tiền mặt”.
+ Tiền gửi tại NHNN (Mã số 112)
Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ số tiền gửi tại NHNN hiện có của TCVM tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Tiền gửi tại NHNN” là tổng số dư Nợ của Tài khoản 110 “Tiền gửi tại NHNN”.
+ Tiền gửi tại các TCTD (Mã số 113)
Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ số tiền gửi tại các TCTD hiện có của TCVM tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của Tài khoản của TK 130 "Tiền gửi tại các TCTD".
- Các khoản đầu tư (Mã số 120)
Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ giá trị của các khoản đầu tư của TCVM tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ TK 121 - “Các khoản đầu tư”.
- Các khoản cho vay (Mã số 130)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị của các khoản cho vay của TCVM tại thời điểm báo cáo (sau khi trừ đi dự phòng rủi ro cho vay).
Mã số 130=Mã số 131+Mã số 132+Mã số 133+Mã số 134+Mã số 139.
+ Cho vay (Mã số 131)
Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ giá trị của các khoản cho vay TCTD, cho vay khách hàng của TCVM tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ TK 201 - “Cho vay”.
+ Cho vay bằng nguồn vốn ủy thác (Mã số 132)
Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ giá trị của các khoản cho vay bằng nguồn vốn ủy thác của TCVM tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ TK 251 - “Cho vay bằng nguồn vốn ủy thác”.
+ Các khoản nợ chờ xử lý (Mã số 133)
Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ giá trị của các khoản nợ chờ xử lý của TCVM tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ TK 281 - “Các khoản nợ chờ xử lý”.
+ Nợ cho vay được khoanh (Mã số 134)
Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ giá trị của các khoản nợ cho vay được khoanh nợ của TCVM tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ TK 291 - “Nợ cho vay được khoanh”.
+ Dự phòng rủi ro cho vay (Mã số 139)
Là chỉ tiêu phản ánh các khoản dự phòng rủi ro cho vay của TCVM tại thời điểm báo cáo bao gồm: Cho vay, cho vay bằng nguồn vốn ủy thác, các khoản nợ chờ xử lý, nợ cho vay được khoanh. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có TK 299 - “Dự phòng rủi ro cho vay” và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
- Tài sản cố định (Mã số 140)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại (Nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế) của các loại tài sản cố định của TCVM tại thời điểm báo cáo.
Mã số 140=Mã số 141+Mã số 144+Mã số 147.
- Tài sản cố định hữu hình (Mã số 141)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại của các loại tài sản cố định hữu hình tại thời điểm báo cáo.
Mã số 141=Mã số 142+Mã số 143.
+ Nguyên giá TSCĐ (Mã số 142)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ nguyên giá các loại tài sản cố định hữu hình tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của Tài khoản 301 “Tài sản cố định hữu hình”.
+ Giá trị hao mòn luỹ kế (Mã số 143)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ giá trị đã hao mòn của các loại tài sản cố định hữu hình luỹ kế tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có chi tiết của Tài khoản 305 “Hao mòn TSCĐ” và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tài sản cố định thuê tài chính (Mã số 144)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại của các loại tài sản cố định thuê tài chính tại thời điểm báo cáo.
Mã số 144=Mã số 145+Mã số 146.
+ Nguyên giá TSCĐ (Mã số 145)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ nguyên giá các loại tài sản cố định thuê tài chính tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ chi tiết của Tài khoản 303 “Tài sản cố định thuê tài chính”.
+ Giá trị hao mòn luỹ kế (Mã số 146)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ giá trị đã hao mòn của các loại tài sản cố định thuê tài chính luỹ kế tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có chi tiết của Tài khoản 305 “Hao mòn tài sản cố định” và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tài sản cố định vô hình (Mã số 147)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại của các loại tài sản cố định vô hình tại thời điểm báo cáo.
Mã số 147=Mã số 148+Mã số 149.
+ Nguyên giá TSCĐ (Mã số 148)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ nguyên giá các loại tài sản cố định vô hình tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của Tài khoản 302 “Tài sản cố định vô hình”.
+ Giá trị hao mòn luỹ kế (Mã số 149)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ giá trị đã hao mòn của các loại tài sản cố định vô hình luỹ kế tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có chi tiết của Tài khoản 305 “Hao mòn TSCĐ” và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (... ).
- Tài sản khác (Mã số 150)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các tài sản khác tại thời điểm báo cáo, như: Chi phí trả trước, Các khoản ký quỹ, thế chấp, cầm cố, Thuế GTGT được khấu trừ và các tài sản khác chưa được trình bày ở các chỉ tiêu khác tại thời điểm báo cáo.
Mã số 150=Mã số 151+Mã số 152+Mã số 153+Mã số 154.
+ Chi phí trả trước (Mã số 151)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền trả trước để được cung cấp hàng hóa, dịch vụ; Lợi thế thương mại và lợi thế kinh doanh còn chưa phân bổ vào chi phí tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào vào chỉ tiêu này là số dư Nợ chi tiết của Tài khoản 381 “Tài sản khác”.
+ Các khoản ký quỹ, thế chấp, cầm cố (Mã số 152)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản ký quỹ, thế chấp, cầm cố của TCVM tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào vào chỉ tiêu này là số dư Nợ chi tiết của Tài khoản 381 “Tài sản khác”.
+ Thuế GTGT được khấu trừ (Mã số 153)
Chỉ tiêu này phản ánh khoản thuế GTGT còn được khấu trừ của TCVM tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của Tài khoản 353 “Thuế GTGT được khấu trừ”.
+ Tài sản khác (Mã số 154)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị tài sản khác ngoài các tài sản đã nêu trên tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào vào chỉ tiêu này là số dư Nợ chi tiết của Tài khoản 381 “Tài sản khác”, dư Nợ TK 453 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước.
- Chi dự án (Mã số 155)
Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi dự án của TCVM tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của Tài khoản 366 "Chi dự án".
- Các khoản phải thu (Mã số 160)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị của các khoản phải thu tại thời điểm báo cáo, như: Các khoản phải thu bên ngoài, lãi và phí phải thu, phải thu nội bộ, phải thu khác sau khi trừ đi dự phòng các khoản phải thu.
Mã số 160=Mã số 161+Mã số 162+Mã số 163+Mã số 164+Mã số 169.
+ Các khoản phải thu bên ngoài (Mã số 161)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải thu của các tổ chức, cá nhân bên ngoài tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Nợ của Tài khoản 351 “Các khoản phải thu bên ngoài”, và dư Nợ TK 451 "Các khoản phải trả bên ngoài".
+ Lãi và phí phải thu (Mã số 162)
Chỉ tiêu này phản ánh số lãi và phí TCVM còn phải thu tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Nợ của Tài khoản 391 “Lãi và phí phải thu”.
+ Phải thu nội bộ (Mã số 163)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản phải thu nội bộ tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ Tài khoản 519 "Các khoản thanh toán nội bộ".
Khi TCVM lập Báo cáo tình hình tài chính tổng hợp trên cơ sở đã bao gồm số liệu của toàn bộ các đơn vị trực thuộc không có tư cách pháp nhân và đảm bảo đã loại trừ tất cả số liệu phát sinh từ các giao dịch nội bộ giữa đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dưới, giữa các đơn vị cấp dưới với nhau. Chỉ tiêu này được bù trừ với chỉ tiêu "Phải trả nội bộ" trên Báo cáo tình hình tài chính của các đơn bị trực thuộc không có tư cách pháp nhân. Chỉ tiêu này không phải trình bày trên Báo cáo tình hình tài chính tổng hợp của TCVM.
+ Phải thu khác (Mã số 164)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản phải thu khác như: Các khoản tạm ứng, các khoản thu hộ, chi hộ tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ Tài khoản 362 "Phải thu khác", số dư Nợ TK 451 "Các khoản phải trả bên ngoài", số dư Nợ TK 461 "Phải trả người lao động, số dư Nợ TK 462 "Phải trả khác".
+ Dự phòng các khoản phải thu (Mã số 169)
Chỉ tiêu này phản ánh khoản dự phòng các khoản phải thu như: dự phòng các khoản phải thu bên ngoài, dự phòng lãi và phí phải thu tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có Tài khoản 359 "Dự phòng rủi ro các khoản phải thu" và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Hàng tồn kho (Mã số 170)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị hiện có các loại hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu của TCVM đến thời điểm báo cáo.
Mã số 170=Mã số 171+Mã số 172.
+ Công cụ, dụng cụ (Mã số 171)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị công cụ, dụng cụ của TCVM tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ Tài khoản 311 "Công cụ, dụng cụ".
+ Vật liệu (Mã số 172)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị vật liệu tồn kho của TCVM tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ Tài khoản 313 "Vật liệu".
- Xây dựng cơ bản dở dang (Mã số 180)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị chi phí thực hiện các dự án đầu tư XDCB (bao gồm chi phí mua sắm mới TSCĐ, xây dựng mới hoặc sửa chữa, cải tạo, mở rộng hay trang bị lại kỹ thuật công trình) của TCVM tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ Tài khoản 321 "Xây dựng cơ bản dở dang".
- Ủy thác cho vay (Mã số 190)
Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ số tiền TCVM đem đi ủy thác cho vay tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ tài khoản 382 "Ủy thác cho vay".
3.2. Nợ phải trả (Mã số 200)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ số nợ phải trả tại thời điểm báo cáo, gồm: Vay cá nhân, các TCTD, tổ chức khác, Tiền gửi của khách hàng, Vốn nhận ủy thác cho vay, các khoản phải trả bên ngoài, Lãi và phí phải trả, Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước, Phải trả người lao động, Phải trả nội bộ, Phải trả khác, Dự phòng phải trả, nguồn kinh phí dự án và các Quỹ của TCVM.
Mã số 200 = Mã số 210+Mã số 220+Mã số 230+ Mã số 240+Mã số 250 + Mã số 260+ Mã số 270+Mã số 280+Mã số 290.
- Vay cá nhân, các TCTD, tổ chức khác (Mã số 210)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền TCVM vay của các cá nhân, TCTD và các tổ chức khác tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào số dư Có tài khoản 415 "Vay cá nhân, các TCTD, các tổ chức khác".
- Tiền gửi của khách hàng (Mã số 220)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền khách hàng đang gửi tại TCVM tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào số dư Có tài khoản 420 "Tiền gửi của khách hàng".
- Vốn nhận ủy thác cho vay (Mã số 230)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền TCVM nhận ủy thác của Chính phủ, của các tổ chức kinh tế, cá nhân để cho vay tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào số dư Có tài khoản 441 "Vốn nhận ủy thác cho vay".
- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (Mã số 240)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số các khoản TCVM còn phải nộp cho Nhà nước tại thời điểm báo cáo, bao gồm cả các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có của Tài khoản 453 “Thuế và các khoản phải nộp nhà nước”.
- Phải trả người lao động (Mã số 250)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản TCVM còn phải trả cho người lao động tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có của Tài khoản 461 “Phải trả người lao động”.
- Dự phòng phải trả (Mã số 260)
Chỉ tiêu này phản ánh khoản dự phòng cho các khoản dự kiến phải trả tại thời điểm báo cáo, như các khoản chi phí trích trước để sửa chữa TSCĐ định kỳ, khoản dự phòng phải trả cho các nghĩa vụ liên quan đến TCVM … Các khoản dự phòng phải trả thường được ước tính, chưa chắc chắn về thời gian phải trả, giá trị phải trả. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có của Tài khoản 471 “Dự phòng phải trả”.
- Các khoản phải trả (Mã số 270)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ các khoản phải trả của TCVM tại thời điểm báo cáo, gồm: Các khoản phải trả bên ngoài, Lãi và phí phải trả, Phải trả nội bộ, Nhận ký cược, ký quỹ, Chi phí phải trả, Phải trả khác.
Mã số 270 = Mã số 271+Mã số 272+Mã số 273+Mã số 274.
+ Các khoản phải trả bên ngoài (Mã số 271)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền TCVM phải trả bên ngoài tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào số dư Có tài khoản 451 "Các khoản phải trả bên ngoài".
+ Lãi và phí phải trả (Mã số 272)
Chỉ tiêu này phản ánh số lãi và phí TCVM phải trả tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào số dư Có tài khoản 491 "Lãi và phí phải trả".
+ Phải trả nội bộ (Mã số 273)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản phải trả nội bộ của TCVM tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào số dư Có tài khoản 519 "Các khoản thanh toán nội bộ".
Khi TCVM lập Báo cáo tình hình tài chính tổng hợp trên cơ sở đã bao gồm số liệu của toàn bộ các đơn vị trực thuộc không có tư cách pháp nhân và đảm bảo đã loại trừ tất cả số liệu phát sinh từ các giao dịch nội bộ giữa đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dưới, giữa các đơn vị cấp dưới với nhau. Chỉ tiêu này được bù trừ với chỉ tiêu "Phải thu nội bộ" trên Báo cáo tình hình tài chính của các đơn bị trực thuộc không có tư cách pháp nhân. Chỉ tiêu này không phải trình bày trên Báo cáo tình hình tài chính tổng hợp của TCVM.
+ Phải trả khác (Mã số 274)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ các khoản phải trả khác của TCVM tại thời điểm báo cáo, bao gồm: Các khoản nhận ký quỹ, ký cược, các khoản chi phí phải trả, các khoản phải trả khác,...
Mã số 274= Mã số 274a + Mã số 274b+ Mã số 274c.
. Nhận ký cược, ký quỹ (Mã số 274a)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị các khoản nhận ký cược, ký quỹ của TCVM tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của Tài khoản 462 “Phải trả khác”.
. Chi phí phải trả (Mã số 274b)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị các khoản nợ còn phải trả do đã nhận hàng hóa, dịch vụ nhưng chưa có hóa đơn hoặc các khoản chi phí của kỳ báo cáo chưa có đủ hồ sơ, tài liệu nhưng chắc chắn sẽ phát sinh cần phải được tính trước vào chi phí kinh doanh tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của Tài khoản 462 “Phải trả khác”.
. Phải trả khác (Mã số 274c)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị các khoản phải trả khác tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có của TK 462 “Phải trả khác”, số dư Có TK 351 "Các khoản phải thu bên ngoài", số dư Có TK 362 "Phải thu khác".
- Nguồn kinh phí dự án (Mã số 280)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số nguồn kinh phí dự án của TCVM. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của tài khoản 466 “Nguồn kinh phí dự án”.
- Quỹ của TCVM (Mã số 290)
Chỉ tiêu này phản ánh các Quỹ của TCVM, bao gồm: Quỹ khen thưởng phúc lợi, Quỹ phát triển khoa học công nghệ.
Mã số 290=Mã số 291+Mã số 292.
+ Quỹ khen thưởng, phúc lợi (Mã số 291)
Chỉ tiêu này phản ánh Quỹ khen thưởng, Quỹ phúc lợi chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của Tài khoản 484 “Quỹ khen thưởng, phúc lợi".
+ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ (Mã số 292)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị Quỹ phát triển khoa học và công nghệ hiện có tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của Tài khoản 483 - Quỹ phát triển khoa học và công nghệ.
3.3. Vốn chủ sở hữu (Mã số 300)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh các khoản vốn đầu tư của chủ sở hữu, các quỹ trích từ lợi nhuận sau thuế và lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá…
Mã số 300 = Mã số 310+Mã số 320+Mã số 330+Mã số 340+Mã số 350 + Mã số 360.
- Vốn đầu tư của chủ sở hữu (Mã số 310)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số vốn đã thực góp của các chủ sở hữu vào TCVM. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của tài khoản 601 “Vốn đầu tư của chủ sở hữu”.
- Chênh lệch đánh giá lại tài sản (Mã số 320)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số chênh lệch do đánh giá lại tài sản được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu hiện có tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của Tài khoản 631 “Chênh lệch đánh giá lại tài sản”. Trường hợp tài khoản 631 có số dư Nợ thì chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Quỹ đầu tư phát triển (Mã số 330)
Chỉ tiêu này phản ánh số Quỹ đầu tư phát triển chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của tài khoản 612 “Quỹ đầu tư phát triển”.
- Quỹ dự phòng tài chính (Mã số 340)
Chỉ tiêu này phản ánh số Quỹ dự phòng tài chính chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của tài khoản 613 “Quỹ dự phòng tài chính”.
- Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ (Mã số 350)
Chỉ tiêu này phản ánh số Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của tài khoản 611 “Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ”.
- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Mã số 360)
Chỉ tiêu này phản ánh số lãi (hoặc lỗ) sau thuế chưa phân phối tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của tài khoản 691 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối”. Trường hợp tài khoản 691 có số dư Nợ thì số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tổng cộng nguồn vốn (Mã số 400)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ số nguồn vốn bao gồm: nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của TCVM tại thời điểm báo cáo.
Mã số 400 = Mã số 200 + Mã số 300.
1. Nội dung và kết cấu báo cáo
a. Báo cáo kết quả hoạt động phản ánh tình hình và kết quả hoạt động trong kỳ của TCVM theo từng hoạt động như: hoạt động tín dụng, hoạt động dịch vụ, hoạt động khác,…
b. Báo cáo kết quả hoạt động gồm có 5 cột:
- Cột số 1: Các chỉ tiêu báo cáo;
- Cột số 2: Mã số của các chỉ tiêu tương ứng;
- Cột số 3: Số hiệu tương ứng với các chỉ tiêu của báo cáo này được thể hiện chỉ tiêu trên Bản thuyết minh Báo cáo tài chính;
- Cột số 4: Tổng số phát sinh trong kỳ báo cáo năm;
- Cột số 5: Số liệu của năm trước (để so sánh). Số liệu ghi vào cột 5 “Năm trước” (để so sánh) của báo cáo kỳ này được căn cứ vào số liệu ghi ở cột 4 “Năm nay” của từng chỉ tiêu tương ứng của báo cáo này kỳ trước.
2. Cơ sở lập báo cáo
- Căn cứ Báo cáo kết quả hoạt động của kỳ trước;
- Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết trong kỳ dùng cho các tài khoản thu nhập loại 7, tài khoản chi phí loại 8 và tài khoản 001 - Xác định kết quả kinh doanh.
3. Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả hoạt động
3.1. Lãi/Lỗ thuần từ hoạt động tín dụng (Mã số 03 )
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng số thu nhập từ lãi hoạt động tín dụng và các khoản thu nhập tương tự trừ đi các khoản chi phí lãi vay, chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động tín dụng sau khi trừ các khoản giảm trừ doanh thu (nếu có).
Mã số 03 = Mã số 01 - Mã số 02
- Doanh thu từ hoạt động tín dụng (Mã số 01 )
Chỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu lãi tiền gửi, lãi cho vay (TCVM trực tiếp cho vay), lãi từ nghiệp vụ mua bán nợ sau khi trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu (nếu có) trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Nợ Tài khoản 701 “Doanh thu từ hoạt động tín dụng” đối ứng với bên Có Tài khoản 001 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Chi phí hoạt động tín dụng (Mã số 02)
Chỉ tiêu này phản ánh chi phí lãi vay, chi phí lãi tiền gửi huy động, chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động huy động vốn và các khoản chi phí của hoạt động tín dụng (bao gồm cả chi phí bảo toàn và bảo hiểm tiền gửi của khách hàng) được tính vào chi phí trong kỳ. Chỉ tiêu này không bao gồm chi phí dự phòng rủi ro cho vay được trình bày tại chỉ tiêu “Chi phí dự phòng” (Mã số 15)
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Có Tài khoản 801 “Chi phí hoạt động tín dụng” đối ứng với bên Nợ Tài khoản 001 “Xác định kết quả kinh doanh”.
3.2. Lãi /Lỗ thuần từ hoạt động dịch vụ (Mã số 06)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh lãi/lỗ thuần từ hoạt động dịch vụ, bao gồm thu từ dịch vụ thanh toán, ngân quỹ, dịch vụ mua hộ, chi hộ, nhận ủy thác cho vay vốn , dịch vụ tư vấn tài chính, dịch vụ đại lý bảo hiểm và các khoản thu hoạt động dịch vụ khác sau khi đã trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu và các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến các hoạt động dịch vụ trong kỳ báo cáo.
Mã số 06 = Mã số 04 - Mã số 05
- Doanh thu từ hoạt động dịch vụ (Mã số 04 )
Chỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu hoạt động dịch vụ trong kỳ sau khi đã trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu (nếu có), bao gồm: thu từ dịch vụ thanh toán, ngân quỹ, dịch vụ mua hộ, chi hộ, nhận ủy thác cho vay vốn, dịch vụ tư vấn tài chính, dịch vụ đại lý bảo hiểm và các khoản thu hoạt động dịch vụ khác phát sinh trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Nợ Tài khoản 711 “Doanh thu từ hoạt động dịch vụ” đối ứng với bên Có Tài khoản 001 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Chi phí hoạt động dịch vụ (Mã số 05)
Chỉ tiêu này phản ánh chi phí hoạt động dịch vụ liên quan đến hoạt động thanh toán, mua hộ, chi hộ, nhận ủy thác cho vay vốn, dịch vụ tư vấn tài chính, dịch vụ đại lý bảo hiểm và các chi phí hoạt động dịch vụ khác phát sinh trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Có Tài khoản 811 “Chi phí hoạt động dịch vụ” đối ứng với bên Nợ Tài khoản 001 “Xác định kết quả kinh doanh”.
3.3. Lãi/lỗ từ hoạt động khác (Mã số 09)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh số lãi/lỗ từ hoạt động khác (ngoài các khoản doanh thu từ hoạt động nghiệp vụ) sau khi đã trừ đi các khoản chi phí hoạt động khác phát sinh trong kỳ báo cáo.
Mã số 09 = Mã số 07 - Mã số 08
- Doanh thu từ hoạt động khác (Mã số 07)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số doanh thu từ hoạt động khác sau khi trừ đi các khoản giảm trừ (nếu có) phát sinh trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Nợ Tài khoản 741“Doanh thu từ hoạt động khác” đối ứng với bên Có Tài khoản 001 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Chi phí hoạt động khác (Mã số 08)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí từ hoạt động khác phát sinh trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Có Tài khoản 841 “Chi hoạt động khác” đối ứng với bên Nợ Tài khoản 001 “Xác định kết quả kinh doanh”.
3.4. Chi phí quản lý (Mã số 10)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí quản lý phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Có Tài khoản 851 “Chi phí quản lý” đối ứng với bên Nợ Tài khoản 001 “Xác định kết quả kinh doanh”.
3.5. Lợi nhuận khác (Mã số 13)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh số lãi/lỗ từ các hoạt động khác của TCVM (ngoài các khoản lãi/lỗ từ hoạt động tín dụng và hoạt động dịch vụ) sau khi đã từ đi các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ báo cáo.
Mã số 13 = Mã số 11 - Mã số 12
- Doanh thu khác (Mã số 11)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số doanh thu từ hoạt động khác sau khi trừ đi các khoản giảm trừ (nếu có) phát sinh trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Nợ Tài khoản 791“Doanh thu khác” đối ứng với bên Có Tài khoản 001 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Chi phí khác (Mã số 12)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí từ hoạt động khác phát sinh trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Có Tài khoản 891 “Chi phí khác” đối ứng với bên Nợ Tài khoản 001 “Xác định kết quả kinh doanh”.
3.6. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh trước chi phí dự phòng rủi ro tín dụng (Mã số 14)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận từ các hoạt động trong kỳ báo cáo của TCVM trước chi phí dự phòng rủi ro tín dụng phát sinh trong kỳ báo cáo
Mã số 14 = Mã số 03 + Mã số 06 + Mã số 09 - Mã số 10
3.7. Chi phí dự phòng (Mã số 15)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản chi phí dự phòng phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Có Tài khoản 881 “Chi phí dự phòng” (trên sổ kế toán chi tiết chi phí dự phòng rủi ro cho vay, chi phí dự phòng rủi ro các khoản phải thu, chi phí dự phòng phải trả) đối ứng với bên Nợ Tài khoản 001 “Xác định kết quả kinh doanh”.
3.8. Tổng lợi nhuận trước thuế (Mã số 16 )
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận kế toán trước khi trừ đi chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong kỳ báo cáo.
Mã số 16 = Mã số 14 - Mã số 15
3.9. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 17 )
Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Có Tài khoản 831 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” đối ứng với bên Nợ Tài khoản 001 “Xác định kết quả kinh doanh”.
3.10. Lợi nhuận sau thuế (Mã số 18)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận thuần (hoặc lỗ thuần) sau thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong kỳ báo cáo.
Mã số 18 = Mã số 16 - Mã số 17
1. Nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
a. Việc lập và trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ hàng năm và các kỳ kế toán giữa niên độ phải tuân thủ các quy định của Chuẩn mực kế toán “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” và Chuẩn mực kế toán “Báo cáo tài chính giữa niên độ”. Các chỉ tiêu không có số liệu thì không phải trình bày, TCVM được đánh lại số thứ tự nhưng không được thay đổi mã số của các chỉ tiêu.
b. TCVM phải trình bày các luồng tiền trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính theo quy định của chuẩn mực "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ".
c. TCVM được trình bày luồng tiền từ các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính theo cách thức phù hợp nhất với đặc điểm kinh doanh của TCVM.
d. Các luồng tiền phát sinh từ các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính sau đây được báo cáo trên cơ sở thuần:
- Thu tiền và chi trả tiền hộ khách hàng như tiền thuê thu hộ, chi hộ và trả lại cho chủ sở hữu tài sản;
- Thu tiền và chi tiền đối với các khoản có vòng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn như: Mua, bán các khoản đầu tư; Các khoản đi vay hoặc cho vay ngắn hạn khác có thời hạn thanh toán không quá 3 tháng.
đ. Các luồng tiền phát sinh từ các giao dịch bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng tiền chính thức sử dụng trong ghi sổ kế toán và lập Báo cáo tài chính theo tỷ giá hối đoái tại thời điểm phát sinh giao dịch.
e. Các giao dịch về đầu tư và tài chính không trực tiếp sử dụng tiền hay các khoản tương đương tiền không được trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
g. Các khoản mục tiền và tương đương tiền đầu kỳ và cuối kỳ, ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi tiền và các khoản tương đương tiền bằng ngoại tệ hiện có cuối kỳ phải được trình bày thành các chỉ tiêu riêng biệt trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ để đối chiếu số liệu với các khoản mục tương ứng trên Bảng cáo tình hình tài chính.
h. TCVM phải trình bày giá trị và lý do của các khoản tiền và tương đương tiền có số dư cuối kỳ lớn do TCVM nắm giữ nhưng không được sử dụng do có sự hạn chế của pháp luật hoặc các ràng buộc khác mà TCVM phải thực hiện.
i. Trường hợp doanh nghiệp phát sinh khoản thanh toán bù trừ với cùng một đối tượng, việc trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ được thực hiện theo nguyên tắc:
- Nếu việc thanh toán bù trừ liên quan đến các giao dịch được phân loại trong cùng một luồng tiền thì được trình bày trên cơ sở thuần (ví dụ trong giao dịch hàng đổi hàng không tương tự…);
- Nếu việc thanh toán bù trừ liên quan đến các giao dịch được phân loại trong các luồng tiền khác nhau thì TCVM không được trình bày trên cơ sở thuần mà phải trình bày riêng rẽ giá trị của từng giao dịch (Ví dụ bù trừ tiền bán hàng phải thu với khoản đi vay…).
2. Cơ sở lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Việc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được căn cứ vào:
- Bảng cáo tình hình tài chính;
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh;
- Bản thuyết minh Báo cáo tài chính;
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ trước;
- Các tài liệu kế toán khác, như: Sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết các tài khoản “Tiền mặt”, “Tiền gửi tại Ngân hàng nhà nước”, "Tiền gửi tại các TCTD"; Sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết của các tài khoản liên quan khác, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ và các tài liệu kế toán chi tiết khác...
3. Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm
3.1. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh
- Thu nhập lãi và các khoản thu nhập tương tự nhận được (Mã số 01)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu về thu nhập lãi và các khoản thu nhập tương tự nhận được từ hoạt động tín dụng của TCVM trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ chỉ tiêu "Doanh thu từ hoạt động tín dụng" (Mã số 01) trên Báo cáo kết quả hoạt động. Nếu số liệu này là số âm (trường hợp lỗ), thì ghi trong ngoặc đơn (…).
- Chi phí lãi và các khoản chi phí tương tự đã trả (Mã số 02)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả về lãi và các khoản chi phí tương tự cho hoạt động tín dụng của TCVM trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ chỉ tiêu "Chi phí hoạt động tín dụng" (Mã số 02) trên Báo cáo kết quả hoạt động. Số liệu chỉ tiêu này là số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
- Tiền thu từ hoạt động dịch vụ (Mã số 03)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu từ hoạt động dịch vụ của TCVM trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ chỉ tiêu "Doanh thu từ hoạt động dịch vụ" (Mã số 04) trên Báo cáo kết quả hoạt động. Nếu số liệu này là số âm (trường hợp lỗ), thì ghi trong ngoặc đơn (…).
- Tiền chi cho hoạt động dịch vụ (Mã số 04)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả về lãi và các khoản chi phí tương tự của hoạt động dịch vụ của TCVM trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ chỉ tiêu "Chi phí hoạt động dịch vụ" (Mã số 05) trên Báo cáo kết quả hoạt động. Số liệu chỉ tiêu này là số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
- Tiền thu các khoản nợ đã được xử lý xóa, bù đắp bằng nguồn dự phòng rủi ro (Mã số 05)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu từ các khoản nợ đã được xử lý bằng cách xóa nợ hoặc được bù đắp từ nguồn dự phòng rủi ro của TCVM trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ số tiền thu được từ các khoản nợ đã được xóa, bù đắp bằng nguồn dự phòng rủi ro đang theo dõi ngoài bảng được ghi vào thu nhập.
- Tiền chi trả cho người lao động (Mã số 06)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả cho người lao động trong kỳ báo cáo về tiền lương, tiền công, phụ cấp, tiền thưởng... do TCVM đã thanh toán hoặc tạm ứng.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các TK tiền, sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 461 (chi tiết số đã trả bằng tiền) trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
- Thuế TNDN đã nộp (Mã số 07)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã nộp thuế TNDN cho Nhà nước trong kỳ báo cáo, bao gồm số tiền thuế TNDN đã nộp của kỳ này, số thuế TNDN còn nợ từ các kỳ trước đã nộp trong kỳ này và số thuế TNDN nộp trước (nếu có).
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các TK tiền (chi tiết tiền nộp thuế TNDN), sau khi đối chiếu với sổ kế toán chi tiết TK 453. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn ( …).
- Tiền thu từ hoạt động khác (Mã số 08)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu từ hoạt động khác của TCVM trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ chỉ tiêu "Doanh thu từ hoạt động khác" (Mã số 07) trên Báo cáo kết quả hoạt động. Nếu số liệu này là số âm (trường hợp lỗ), thì ghi trong ngoặc đơn (…).
- Tiền chi cho hoạt động khác (Mã số 09)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả về lãi và các khoản chi phí tương tự của hoạt động khác của TCVM trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ chỉ tiêu "Chi phí hoạt động khác" (Mã số 08) trên Báo cáo kết quả hoạt động. Số liệu chỉ tiêu này là số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
- Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh trước những thay đổi về tài sản và vốn lưu động (Mã số 20)
Chỉ tiêu này phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động kinh doanh trước những thay đối về tài sản và vốn lưu động của TCVM trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được tính bằng tổng cộng số liệu các chỉ tiêu từ Mã số 01 đến Mã số 09. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (…).
Mã số 20 = Mã số 01 + Mã số 02 + Mã số 03 + Mã số 04 + Mã số 05 + Mã số 06 + Mã số 07+ Mã số 08 + Mã số 09
- Tăng/ giảm các khoản tiền gửi và cho vay (Mã số 21)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ số chênh lệch giữa số kỳ này với số kỳ trước của khoản mục tiền gửi, cho vay của TCVM.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ các chỉ tiêu: Tiền gửi tại NHNN (Mã số 112), Tiền gửi tại các TCTD (Mã số 113) và Cho vay (Mã số 130) trên Báo cáo tình hình tài chính. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (…).
- Giảm nguồn dự phòng để bù đắp tổn thất các khoản (Mã số 22)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ số dự phòng được sử dụng để bù đắp tổn thất trong năm.
- Tăng/ giảm khác về tài sản hoạt động (Mã số 23)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ số chênh lệch giữa số kỳ này với số kỳ trước của hai chỉ tiêu "Tài sản khác" (Mã số 150), "Các khoản phải thu" (Mã số 160) trên Báo cáo tình hình tài chính của TCVM được điều chỉnh các khoản lãi/lỗ do chênh lệch tỷ giá lũy kế không được kết chuyển vào doanh thu/ chi phí, điều chỉnh các khoản lãi/ lỗ do đánh giá lại tài sản. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (…).
- Tăng/ (Giảm) các khoản tiền gửi, tiền vay các TCTD (Mã số 24)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ số chênh lệch giữa số kỳ này với số kỳ trước của chỉ tiêu "Vay cá nhân, các TCTD, tổ chức khác" (Mã số 210) trên Báo cáo tình hình tài chính.
- Tăng/ (Giảm) tiền gửi của khách hàng (Mã số 25)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ số chênh lệch giữa số kỳ này với số kỳ trước của chỉ tiêu "Tiền gửi của khách hàng" (Mã số 211) trên Báo cáo tình hình tài chính.
- Tăng/ (Giảm) vốn ủy thác cho vay (Mã số 26)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ số chênh lệch giữa số kỳ này với số kỳ trước của chỉ tiêu "Vốn nhận ủy thác cho vay" (Mã số 212) trên Báo cáo tình hình tài chính.
- Tăng/ (Giảm) khác về công nợ hoạt động (Mã số 27)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ số chênh lệch giữa số kỳ này với số kỳ trước của chỉ tiêu "Các khoản phải trả bên ngoài" (Mã số 213); chỉ tiêu "Phải trả khác" (Mã số 217) trên Báo cáo tình hình tài chính (không bao gồm các khoản phải trả cho nhân viên, chi phí phải trả).
- Chi từ các quỹ (Mã số 28)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ số tiền chi ra từ các quỹ trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ số chênh lệch giữa số cuối năm với số đầu năm của chỉ tiêu "Quỹ của TCVM" (Mã số 223).
- Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30)
Chỉ tiêu này phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động kinh doanh sau khi điều chỉnh những thay đối về tài sản và vốn lưu động của TCVM trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được tính bằng tổng cộng số liệu các chỉ tiêu từ Mã số 01 đến Mã số 28. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (…).
Mã số 30 = Mã số 20 + Mã số 21 + Mã số 22 + Mã số 23 + Mã số 24 + Mã số 25 + Mã số 26+ Mã số 27 + Mã số 28
3.2. Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư
- Tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ (Mã số 31)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thực chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, tiền chi cho giai đoạn triển khai đã được vốn hoá thành TSCĐ vô hình trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK tiền (chi tiết số tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ), sổ kế toán các tài khoản phải thu (chi tiết tiền thu nợ chuyển trả ngay cho hoạt động mua sắm), sổ kế toán TK 451 (chi tiết trả nợ cho người bán TSCĐ), sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 301, 302, 303, 305 trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
- Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (Mã số 32)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số tiền thuần đã thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình trong kỳ báo cáo, kể cả số tiền thu hồi các khoản nợ phải thu liên quan trực tiếp tới việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
Chỉ tiêu này không bao gồm số thu bằng tài sản phi tiền tệ hoặc số tiền phải thu nhưng chưa thu được trong kỳ báo cáo từ việc thanh lý nhượng bán TSCĐ.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là chênh lệch giữa số tiền thu và số tiền chi cho việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ. Số tiền thu được lấy từ sổ kế toán các TK tiền, sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 791, 351 (chi tiết tiền thu thanh lý, nhượng bán TSCĐ) trong kỳ báo cáo. Số tiền chi được lấy từ sổ kế toán các TK 101, sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 891 (Chi tiết chi về thanh lý, nhượng bán TSCĐ) trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…) nếu số tiền thực thu nhỏ hơn số tiền thực chi.
- Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư ( Mã số 35)
Chỉ tiêu này phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động đầu tư trong kỳ báo cáo. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (…).
Mã số 35 = Mã số 31 + Mã số 32.
3.3. Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính
- Tiền thu từ nhận vốn góp của chủ sở hữu (Mã số 36)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thực thực nhận góp vốn của chủ sở hữu trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản vay và nợ được chuyển thành vốn, khoản lợi nhuận sau thuế chưa phân phối chuyển thành vốn hoặc nhận vốn góp của chủ sở hữu bằng tài sản phi tiền tệ.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK tiền sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 601 trong kỳ báo cáo.
- Tiền trả lại vốn góp cho các chủ sở hữu (Mã số 37)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả do hoàn lại vốn góp cho các chủ sở hữu dưới các hình thức hoàn trả bằng tiền trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản trả lại vốn góp của chủ sở hữu bằng tài sản phi tiền tệ hoặc sử dụng vốn góp để bù lỗ kinh doanh.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK tiền, sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 601 trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính (Mã số 40)
Chỉ tiêu này phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động tài chính trong kỳ báo cáo. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (…).
Mã số 40 = Mã số 36 + Mã số 37.
3.4. Tổng hợp các luồng tiền trong kỳ
- Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ ( Mã số 50)
Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ” phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính của TCVM trong kỳ báo cáo. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (...).
Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 35 + Mã số 40.
- Tiền và tương đương tiền đầu kỳ (Mã số 60)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số liệu chỉ tiêu “Tiền” đầu kỳ báo cáo (Mã số 110, cột “Số đầu năm” trên Báo cáo tình hình tài chính).
- Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ (Mã số 61)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối kỳ của tiền và các khoản tương đương tiền bằng ngoại tệ (Mã số 110 của Báo cáo tình hình tài chính) tại thời điểm cuối kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các TK tiền và các tài khoản liên quan (chi tiết các khoản thoả mãn định nghĩa là tương đương tiền), sau khi đối chiếu với sổ kế toán chi tiết TK 641 trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số dương nếu có lãi tỷ giá và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…) nếu phát sinh lỗ tỷ giá.
- Tiền và tương đương tiền cuối kỳ (Mã số 70)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số liệu chỉ tiêu “Tiền” cuối kỳ báo cáo (Mã số 110, cột “Số cuối năm” trên Báo cáo tình hình tài chính).
Mã số 70 = Mã số 50 + Mã số 60 + Mã số 61.
1. Mục đích của Bản thuyết minh báo cáo tài chính:
a. Bản thuyết minh Báo cáo tài chính là một bộ phận hợp thành không thể tách rời của Báo cáo tài chính dùng để mô tả mang tính tường thuật hoặc phân tích chi tiết các thông tin số liệu đã được trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết quả hoạt động, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cũng như các thông tin cần thiết khác theo yêu cầu của các chuẩn mực kế toán cụ thể.
b. Bản thuyết minh Báo cáo tài chính cũng có thể trình bày những thông tin khác nếu TCVM xét thấy cần thiết cho việc trình bày trung thực, hợp lý Báo cáo tài chính.
2. Nguyên tắc lập và trình bày Bản thuyết minh Báo cáo tài chính
a. Khi lập Báo cáo tài chính năm, TCVM phải lập Bản thuyết minh Báo cáo tài chính theo đúng quy định của Chuẩn mực kế toán “Trình bày Báo cáo tài chính” và hướng dẫn tại Thông tư này.
b. Khi lập Báo cáo tài chính giữa niên độ TCVM phải lập Bản thuyết minh Báo cáo tài chính chọn lọc theo quy định của Chuẩn mực kế toán “Báo cáo tài chính giữa niên độ” và Thông tư hướng dẫn chuẩn mực
c. Bản thuyết minh Báo cáo tài chính của TCVM phải trình bày những nội dung dưới đây:
- Các thông tin về cơ sở lập và trình bày Báo cáo tài chính và các chính sách kế toán cụ thể được chọn và áp dụng đối với các giao dịch và các sự kiện quan trọng;
- Trình bày các thông tin theo quy định của các chuẩn mực kế toán chưa được trình bày trong các Báo cáo tài chính khác (Các thông tin trọng yếu);
- Cung cấp thông tin bổ sung chưa được trình bày trong các Báo cáo tài chính khác, nhưng lại cần thiết cho việc trình bày trung thực và hợp lý tình hình tài chính của TCVM.
d. Bản thuyết minh Báo cáo tài chính phải được trình bày một cách có hệ thống. TCVM được chủ động sắp xếp số thứ tự trong thuyết minh Báo cáo tài chính theo cách thức phù hợp nhất với đặc thù của mình theo nguyên tắc mỗi khoản mục trong Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết quả hoạt động, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần được đánh dấu dẫn tới các thông tin liên quan trong Bản thuyết minh Báo cáo tài chính.
3. Cơ sở lập Bản thuyết minh Báo cáo tài chính
a. Căn cứ vào Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết quả hoạt động, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ;
b. Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp; Sổ, thẻ kế toán chi tiết hoặc bảng tổng hợp chi tiết có liên quan;
c. Căn cứ vào Bản thuyết minh Báo cáo tài chính năm trước;
d. Căn cứ vào tình hình thực tế của TCVM và các tài liệu liên quan.
4. Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu
4.1. Đặc điểm hoạt động của TCVM
Trong phần này TCVM nêu rõ:
(1) Giấy phép thành lập và hoạt động, thời hạn có giá trị;
(2) Hình thức góp vốn, số lượng thành viên;
(3) Thành phần Hội đồng quản trị/ Hội đồng thành viên (Tên, chức danh từng người);
(4) Thành phần Ban Tổng Giám đốc/Giám đốc (Tên, chức danh từng người);
(5) Địa bàn hoạt động;
(6) Trụ sở chính; Số Phòng Giao dịch;
(7) Tổng số cán bộ, công nhân viên.
4.2. Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán
(1) Kỳ kế toán năm ghi rõ kỳ kế toán năm theo năm dương lịch bắt đầu từ ngày 01/01/… đến 31/12/… Nếu TCVM có năm tài chính khác với năm dương lịch thì ghi rõ ngày bắt đầu và ngày kết thúc kỳ kế toán năm.
(2) Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: ghi rõ là Đồng Việt Nam, hoặc một đơn vị tiền tệ khác được lựa chọn theo quy định của Luật Kế toán.
4.3. Chuẩn mực và Chế độ kế toán áp dụng
(1) Chế độ kế toán áp dụng: Nêu rõ TCVM hiện đang áp dụng chế độ kế toán nào.
(2)Tuyên bố về việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán: Nêu rõ Báo cáo tài chính có được lập và trình bày phù hợp với các Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam hay không? Báo cáo tài chính được coi là lập và trình bày phù hợp với Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam nếu Báo cáo tài chính tuân thủ mọi quy định của từng chuẩn mực, thông tư hướng dẫn thực hiện Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán hiện hành mà TCVM đang áp dụng. Trường hợp không áp dụng chuẩn mực kế toán nào thì phải ghi rõ.
4.4. Các chính sách kế toán áp dụng
(1) Các loại tỷ giá hối đoái áp dụng trong kế toán
- Ngân hàng thương mại mà TCVM lựa chọn tỷ giá để áp dụng trong kế toán;
- Tỷ giá áp dụng khi ghi nhận và đánh giá lại tài sản;
- Tỷ giá áp dụng khi ghi nhận và đánh giá lại nợ phải trả;
- Các loại tỷ giá áp dụng trong giao dịch khác.
(2) Nguyên tắc ghi nhận các khoản cho vay:
- Nguyên tắc ghi nhận cho vay từ nguồn vốn hoạt động của TCVM;
- Nguyên tắc ghi nhận cho vay từ nguồn vốn ủy thác;
- Nguyên tắc phân loại nợ và trích lập dự phòng rủi ro; xóa sổ các khoản cho vay không có khả năng thu hồi.
(3) Nguyên tắc kế toán nợ phải thu
- Tiêu chí phân loại các khoản nợ phải thu;
- Có được theo dõi chi tiết theo kỳ hạn gốc, kỳ hạn còn lại tại thời điểm báo cáo, theo nguyên tệ và theo từng đối tượng không?
- Có ghi nhận nợ phải thu không vượt quá giá trị có thể thu hồi không?
(4) Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho
- Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Nêu rõ hàng tồn kho được ghi nhận theo giá gốc hoặc theo giá trị thuần có thể thực hiện được.
- Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng phương pháp nào (Bình quân gia quyền; nhập trước, xuất trước; hay tính theo giá đích danh, phương pháp giá bán lẻ).
- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hay phương pháp kiểm kê định kỳ.
- Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho trên cơ sở chênh lệch lớn hơn của giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho. Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho có được xác định theo đúng quy định của Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” hay không? Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho là lập theo số chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay với số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết dẫn đến năm nay phải lập thêm hay hoàn nhập.
(5) Nguyên tắc ghi nhận và cách khấu hao TSCĐ, TSCĐ thuê tài chính
a. Nguyên tắc kế toán TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình:
- Nêu rõ giá trị ghi sổ của TSCĐ là theo nguyên giá hay giá đánh giá lại.
- Nguyên tắc kế toán các khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu (chi phí nâng cấp, cải tạo, duy tu, sửa chữa) được ghi nhận vào giá trị ghi sổ hay chi phí sản xuất, kinh doanh;
- Nêu rõ các phương pháp khấu hao TSCĐ; Số phải khấu hao tính theo nguyên giá hay bằng nguyên giá trừ giá trị có thể thu hồi ước tính từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ;
- Các quy định khác về quản lý, sử dụng, khấu hao TSCĐ có được tuân thủ không?
b. Nguyên tắc kế toán TSCĐ thuê tài chính:
- Nêu rõ giá trị ghi sổ được xác định như thế nào;
- Nêu rõ các phương pháp khấu hao TSCĐ thuê tài chính.
(6) Nguyên tắc kế toán chi phí trả trước
- Nêu rõ chi phí trả trước được phân bổ dần vào chi phí hoạt động bao gồm những khoản chi phí nào.
- Phương pháp và thời gian phân bổ chi phí trả trước;
- Có theo dõi chi tiết chi phí trả trước theo kỳ hạn không?
(7) Nguyên tắc kế toán nợ phải trả
- Phân loại nợ phải trả như thế nào?
- Có theo dõi nợ phải trả theo từng đối tượng, kỳ hạn gốc, kỳ hạn còn lại tại thời điểm báo cáo, theo nguyên tệ không?
- Có đánh giá lại nợ phải trả thỏa mãn định nghĩa các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ không?
- Có ghi nhận nợ phải trả không thấp hơn nghĩa vụ phải thanh toán không?
- Có lập dự phòng nợ phải trả không?
(8) Nguyên tắc ghi nhận chi phí phải trả: Nêu rõ các khoản chi phí chưa chi nhưng được ước tính để ghi nhận vào chi phí hoạt động trong kỳ là những khoản chi phí nào? Cơ sở xác định giá trị của những khoản chi phí đó.
(9) Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận các khoản dự phòng phải trả:
- Nguyên tắc ghi nhận dự phòng phải trả: Nêu rõ các khoản dự phòng phải trả đã ghi nhận có thoả mãn các điều kiện quy định trong Chuẩn mực kế toán “Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng” không?.
- Phương pháp ghi nhận dự phòng phải trả: Nêu rõ các khoản dự phòng phải trả được lập thêm (hoặc hoàn nhập) theo số chênh lệch lớn hơn (hoặc nhỏ hơn) giữa số dự phòng phải trả phải lập năm nay so với số dự phòng phải trả đã lập năm trước chưa sử dụng đang ghi trên sổ kế toán.
(10) Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu:
- Vốn đầu tư của chủ sở hữu có được ghi nhận theo số vốn thực góp không?
- Lý do ghi nhận khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản và chênh lệch tỷ giá hối đoái?
- Lợi nhuận chưa phân phối được xác định như thế nào? Nguyên tắc phân phối lợi nhuận, cổ tức.
(11) Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận các khoản thu nhập:
- Thu nhập từ hoạt động tín dụng, dịch vụ: Có tuân thủ đầy đủ các điều kiện ghi nhận doanh thu quy định tại Chuẩn mực kế toán “Doanh thu và thu nhập khác” hay không? Các phương pháp nào được sử dụng để ghi nhận thu nhập.
- Các nguyên tắc ghi nhận thu nhập khác.
(12) Nguyên tắc kế toán chi phí:
- Có ghi nhận đầy đủ chi phí hoạt động (hoạt động tín dụng; dịch vụ) và chi phí quản lý phát sinh trong kỳ không?
- Các khoản chi phí quản lý là gì?
(13) Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN trong năm hiện hành.
(14) Các nguyên tắc và phương pháp kế toán khác: Nêu rõ các nguyên tắc và phương pháp kế toán khác với mục đích giúp cho người sử dụng hiểu được là Báo cáo tài chính của doanh nghiệp đã được trình bày trên cơ sở tuân thủ hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành.
4.5. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính
- Trong phần này, TCVM phải trình bày và phân tích chi tiết các số liệu đã được trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính để giúp người sử dụng Báo cáo tài chính hiểu rõ hơn nội dung các khoản mục tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu.
- Đơn vị tính giá trị trình bày trong phần “Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính ” là đơn vị tính được sử dụng trong Báo cáo tình hình tài chính . Số liệu ghi vào cột “Đầu năm” được lấy từ cột “Cuối năm” trong Bản thuyết minh Báo cáo tài chính kỳ trước. Số liệu ghi vào cột “Cuối năm” được lập trên cơ sở số liệu lấy từ:
+ Báo cáo tình hình tài chính kỳ này;
+ Sổ kế toán tổng hợp;
+ Sổ và thẻ kế toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan.
- TCVM được chủ động đánh số thứ tự của thông tin chi tiết được trình bày trong phần này theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Báo cáo tình hình tài chính và đảm bảo dễ đối chiếu và có thể so sánh giữa các kỳ.
- Trường hợp TCVM có áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu của các kỳ trước thì phải điều chỉnh số liệu so sánh (số liệu ở cột “Đầu năm”) để đảm bảo nguyên tắc có thể so sánh và giải trình rõ điều này. Trường hợp vì lý do nào đó dẫn đến số liệu ở cột “Đầu năm” không có khả năng so sánh được với số liệu ở cột “Cuối năm” thì điều này phải được nêu rõ trong Bản thuyết minh Báo cáo tài chính.
4.6. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động.
- Trong phần này, TCVM phải trình bày và phân tích chi tiết các số liệu đã được thể hiện trong Báo cáo kết quả hoạt động để giúp người sử dụng Báo cáo tài chính hiểu rõ hơn nội dung của các khoản mục thu nhập, chi phí.
- Đơn vị tính giá trị trình bày trong phần “Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động” là đơn vị tính được sử dụng trong Báo cáo kết quả hoạt động. Số liệu ghi vào cột “Năm trước” được lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài chính năm trước. Số liệu ghi vào cột “Năm nay” được lập trên cơ sở số liệu lấy từ:
+ Báo cáo kết quả hoạt động kỳ này;
+ Sổ kế toán tổng hợp;
+ Sổ và thẻ kế toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan.
- TCVM được chủ động đánh số thứ tự của thông tin chi tiết được trình bày trong phần này theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Báo cáo kết quả hoạt động và đảm bảo dễ đối chiếu và có thể so sánh giữa các kỳ.
- Trường hợp vì lý do nào đó dẫn đến số liệu ở cột “Năm trước” không có khả năng so sánh được với số liệu ở cột “Năm nay” thì điều này phải được nêu rõ trong Bản thuyết minh Báo cáo tài chính.
4.7. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
- Trong phần này, TCVM phải trình bày và phân tích các số liệu đã được thể hiện trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ để giúp người sử dụng hiểu rõ hơn về các yếu tố ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền trong kỳ của TCVM.
- Đơn vị tính giá trị trình bày trong phần “Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” là đơn vị tính được sử dụng trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Số liệu ghi vào cột “Năm trước” được lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài chính năm trước; Số liệu ghi vào cột “Năm nay” được lập trên cơ sở số liệu lấy từ:
+ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm nay
+ Sổ kế toán tổng hợp;
+ Sổ và thẻ kế toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan.
4.8. Những thông tin khác
- Trong phần này, TCVM phải trình bày những thông tin quan trọng khác (Nếu có) ngoài những thông tin đã trình bày trong các phần trên nhằm cung cấp thông tin mô tả bằng lời hoặc số liệu theo quy định của các chuẩn mực kế toán cụ thể nhằm giúp cho người sử dụng hiểu Báo cáo tài chính của TCVM đã được trình bày trung thực, hợp lý.
- Khi trình bày thông tin thuyết minh ở phần này, tuỳ theo yêu cầu và đặc điểm thông tin theo quy định từ điểm 4.5 đến điểm 4.7 của phần này, TCVM có thể đưa ra biểu mẫu chi tiết, cụ thể một cách phù hợp và những thông tin so sánh cần thiết.
- Ngoài những thông tin phải trình bày theo quy định từ phần 4.5 đến phần 4.6, TCVM được trình bày thêm các thông tin khác nếu xét thấy cần thiết cho người sử dụng Báo cáo tài chính.
Article 76. General provisions
This Chapter shall provide for contents, methods of preparation, representation and other matters relating to the Financial Reporting System of microfinance institutions.
Financial statement of a microfinance institution (hereinafter referred to as financial statement) must be prepared in accordance with Vietnamese accounting standards and accounting regimes in force in order to record main economic and financial information of that microfinance institution. Financial reporting system shall be comprised of the followings: Financial status reports, income statements, cash flow statements and explanatory notes on financial statements.
Operational reports, statistical reports and others intended for the management and administration of operations of microfinance institutions (including administrative accounting reports) shall not be covered by this Chapter.
1. Purposes of financial statements
Financial statement is designed for providing information about the financial status, business performance and cash flow of a microfinance institution, meeting administrative requirements of leadership of that microfinance institution, state regulatory authorities and user’s helpful demands concerning the making of economic decisions. Financial statement must provide the following information about a microfinance institution:
a. Assets;
b. Liabilities and equity;
c. Revenues and expenses;
d. Profits, losses and distribution of business income;
dd. Taxes and amounts payable to the State;
e. Other assets related to an accounting entity;
g. Cash flows of a microfinance institution.
In addition to such information, a microfinance institution must provide other relevant information in the “explanatory notes on the financial statement” in order to give additional interpretations about items inscribed on that financial statement and accounting policies already in effect to record economic transactions that may arise, prepare and represent that financial statement, and give more explanations about the degree of main financial exposures.
2. Responsibility for preparation, representation and signing of financial statements
Microfinance institutions shall be responsible for preparing annual financial statements and mid-year financial statements.
3. Requirements concerning preparation and representation of financial statements
a. Preparation and representation of financial statements must conform to requirements set out in the Accounting Standard No. 21 – “Representation of financial statements", including:
- Fairness and relevance;
- Selecting and applying accounting policies conforming to regulations of each accounting standard in order to ensure that provided information meets user’s needs in making economic decisions and provide reliable information, if:
+ Representation of financial statements is faithful and relevant to the financial status, business performance and business income of each enterprise;
+ Financial statements correctly reflect the economic nature, not simply the legal form, of transactions and events;
+ Financial statements are represented in a neutral and unbiased manner;
+ Representation of financial statements conforms to the prudence principle;
+ Financial statements are complete in all material respects.
b. A financial statement must be prepared based on data obtained after an accounting book is closed. A financial statement must be prepared based on correct information and according to the correct method, and must be represented in a manner of consistency between reporting periods. The financial statement must be signed by the preparer, chief accountant and legal representative of the accounting entity and stamped by the accounting entity. The signatory of a financial statement must take responsibility for its contents.
4. Principles of preparation and representation of financial statements
a. Preparation and representation of financial statements must conform to regulations set out in the Accounting Standard “Representation of financial statements" and other relevant accounting standards. Material information must be interpreted to help readers truly understand the financial status and conditions of each accounting entity.
b. Financial statements must focus more on the economic nature than on the legal form (respect the nature more than the form) of transactions and events.
c. Assets shall not be recognized with higher value than the recoverable value; liabilities shall not be recognized with the lower value than the value of debt obligations.
d. All accounts and items regarding revenues and expenses must be represented according to the relevance and prudence principle. Income statements and cash flow statements must record accounts and entries of revenue, income, expenses and cash flows in a reporting period. If there are errors affecting business results and cash flows in revenue, income and expenses arising in previous accounting periods, retroactive adjustments must be made while any adjustment in the reporting period is not allowed.
dd. Upon preparation of general-purpose financial statements between microfinance institutions and lower-level entities without legal personality for dependent accounting, balances of internal accounts and items in the financial status report, revenues, expenses, profits and losses deemed unrealized from intracompany transactions must be all removed.
5. Financial reporting period
5.1. Annual financial reporting period
Period of preparation of financial statements must coincide with the accounting period as provided in the Law on Accounting.
5.2. Mid-year financial reporting period
Period of preparation of mid-year financial statements must be a quarter of the fiscal year (except the fourth quarter).
5.3. Other financial reporting period
a. Microfinance institutions may choose to prepare financial statements in other accounting period as required by laws or upon the requests of owners.
b. Microfinance institutions that are split, separated, consolidated, acquired or transformed into other ownership forms, dissolved, terminated or go bankrupt shall be obliged to prepare financial statements at the time of splitting, separation, consolidation, acquisition or transformation into other ownership forms, dissolution, termination or insolvency.
6. Time limits for submission of financial statements
6.1. Annual financial statements
The audited annual financial statement enclosing the audit results given by independent auditing bodies (e.g. audit reports, audit management letters and other relevant documents) shall be submitted no later than 90 days from the date ending the fiscal year.
6.2. Mid-year financial statements
The mid-year financial statement shall be submitted no later than 30 beginning months of the subsequent quarter;
If the deadline for submission of a financial statement falls in a national holiday or weekend, the deadline for submission of a financial statement shall be extended to the following day.
7. Recipients of financial statements
a. Microfinance institutions whose charter capital is wholly owned by the State shall have to send their financial statements to the State Bank’s branches in provinces and centrally-affiliated cities where main offices of these microfinance institutions are located, State Bank of Vietnam (via Bank Supervision and Inspection Agency), Ministry of Finance (Banking Finance Department), tax agencies and statistics departments;
b. Other microfinance institutions shall have to send their financial statements to the State Bank’s branches in provinces and centrally-affiliated cities where main offices of these microfinance institutions are located, State Bank of Vietnam (via Bank Supervision and Inspection Agency), tax agencies and statistics departments.
8. Financial reporting system
8.1. Annual financial statements
a. Compulsory financial reports
- Financial status report |
Form No. B01-TCVM |
- Income statement |
Form No. B02-TCVM |
- Explanatory notes on the financial statement |
Form No. B09-TCVM |
b. Non-compulsory, but advised, financial reports
- Cash flow statement |
Form No. B03-TCVM |
8.2. Mid-year financial statements
a. Compulsory financial reports
- Mid-year financial status report |
Form No. B01a-TCVM |
- Mid-year income statement |
Form No. B02a-TCVM |
- Selective explanatory notes on the financial statement |
Form No. B09a-TCVM |
b. Non-compulsory, but advised, financial reports
- Mid-year cash flow statement |
Form No. B03a-TCVM |
Article 77. Instructions for preparation and presentation of financial statements
1. Contents and components of financial statements
Financial status report shall give a general overview of the financial conditions and situations of a microfinance institution at a specified time. Data of a financial status report indicate total value of existing assets of a microfinance institution according to the structure of assets and capital forming these assets. A financial status report may give overall comments and assessments about the financial status of a microfinance institution.
2. Bases for preparation of a financial status report
- General accounting books;
- Journals, vouchers or detailed spreadsheets
- The previous year’s financial status report. Data entered into the fourth column “Opening balances” in the current accounting period’s financial status report are based on those entered into the third column “Closing balances” of corresponding items in the previous period’s financial status report.
3. Contents and methods of selection of indices in the financial status report of a microfinance institution (Form No. B01-TCVM)
3.1. Assets (No. 100)
This is the general index measuring total value of assets existing in a microfinance institution at the reporting period, including: cash, deposits at the State Bank, deposits at credit institutions, investments, loans, receivables, fixed assets, project expenditures, inventories, capital work in progress, entrusted loans and other assets.
No. 100 = No. 110 + No. 120 + No. 130 + No. 140 + No. 150 + No. 155 + No. 160 + No. 170 + No. 180 + No. 190.
- Cash and cash equivalents (No. 110)
This is the general index measuring total cash available at hand at a microfinance institution on the reporting day, including: cash, deposits at the State Bank and deposits at credit institutions.
No. 110 = No. 111 + No. 112 + No. 113.
+ Cash (No. 111)
This is the index indicating total cash amount at hand at microfinance institutions at the reporting time. The index "Cash and cash equivalents" shall contain data on total balance on the Debit side of Account 101 “Cash”.
+ Deposits in the State Bank (No. 112)
This is the index indicating total existing deposit amounts of a microfinance institution in the State Bank at the reporting time. The index "Deposits at the State Bank" shall contain data on total balance on the Debit side of Account 110 “Deposits at the State Bank”.
+ Deposits in credit institutions (No. 113)
This is the index measuring total existing deposit amounts of a microfinance institution in credit institutions at the reporting time. The index shall contain data on total balance on the Debit side of Account 130 “Deposits at credit institutions”.
- Investments (No. 120)
This is the index reflecting total value of investments that a microfinance institution makes at the reporting time. Data input in this index shall be based on total balance on the Debit side of Account 121 - "Investments".
- Loans (No. 130)
This index shall reflect total value of loans granted by a microfinance institution at the reporting time (after provisions for loan losses have already been offset).
No. 130 = No. 131 + No. 132 + No. 133 + No. 134 + No. 139.
+ Lending (No. 131)
This index shall indicate total value of loans that a microfinance institution grants to credit institutions, or borrowing customers at the reporting time. Data input in this index shall be based on total balance on the Debit side of Account 201 - "Lending".
+ Lending of entrusted funds (No. 132)
This index shall reflect total value of loans that a microfinance institution grants by using its entrusted funds at the reporting time. Data input in this index shall be based on total balance on the Debit side of Account 251 - "Lending of entrusted funds".
+ Debts awaiting resolution (No. 133)
This index shall reflect total value of outstanding debts awaiting treatment measures of a microfinance institution at the reporting time. Data input in this index shall be based on total balance on the Debit side of Account 281 - "Debts awaiting resolution".
+ Charged-off loan debts (No. 134)
This index shall reflect total value of outstanding loan debts of a microfinance institution of which write-off is allowed at the reporting time. Data input in this index shall be based on total balance on the Debit side of the Account 291 - "Charged-off loan debts".
+ Provisions for loan losses (No. 139)
This index shall reflect provisions against loan risks that a microfinance institution sets up at the reporting time, including: Lending, lending of entrusted funds, outstanding debts awaiting resolution or charged-off debts. Data input in this index shall be total balance on the Credit side of Account 299 – “Provisions against loan risks” and must accept the negative numbers given in parentheses (…).
- Fixed assets (No. 140)
This index shall reflect total residual value (Historical cost minus cumulative depreciation value) of fixed assets of a microfinance institution at the reporting time.
No. 140 = No. 141 + No. 144 + No. 147.
- Tangible fixed assets (No. 141)
This index shall reflect total residual value of tangible fixed assets at the reporting time.
No. 141 = No. 142 + No. 143.
+ Historical costs of fixed assets (No. 142)
This index shall reflect total historical cost of tangible fixed assets at the reporting time. Data input in this index shall be total balance on the Debit side of Account 301 “Tangible fixed assets”.
+ Cumulative depreciation value (No. 143)
This index shall reflect total depreciation value of tangible fixed assets accumulated till the reporting time. Data input in this index shall be total balance on the Credit side of Account 305 “Fixed asset depreciation” and must accept the negative numbers given in parentheses (…).
- Fixed assets hired under finance leases (No. 144)
This index shall reflect total residual value of fixed assets hired under finance leases till the reporting time.
No. 144 = No. 145 + No. 146.
+ Historical costs of fixed assets (No. 145)
This index shall reflect total historical cost of fixed assets hired under finance leases at the reporting time. Data input in this index shall be total balance on the Debit side of Account 303 “Fixed assets hired under finance leases”.
+ Cumulative depreciation value (No. 146)
This index shall reflect total depreciation value of fixed assets hired under finance leases at the reporting time. Data input in this index shall be total balance on the Credit side of Account 305 “Fixed asset depreciation” and must accept the negative numbers given in parentheses (…).
- Intangible fixed assets (No. 147)
This index shall reflect total residual value of intangible fixed assets at the reporting time.
No. 147 = No. 148 + No. 149.
+ Historical costs of fixed assets (No. 148)
This index shall reflect total historical cost of intangible fixed assets at the reporting time. Data input in this index shall be total balance on the Debit side of Account 302 “Intangible fixed assets”.
+ Cumulative depreciation value (No. 149)
This index shall reflect total depreciation value of intangible fixed assets accumulated till the reporting time. Data input in this index shall be total balance on the Credit side of Account 305 “Fixed asset depreciation” and must accept the negative numbers given in parentheses (…).
- Other assets (No. 150)
This index shall reflect total value of other assets at the reporting time, including prepaid expenses, security deposits, collateral, pledges, deductible VAT and other assets that have not already been mentioned in other indices, at the reporting time.
No. 150 = No. 151 + No. 152 + No. 153 + No. 154.
+ Prepaid expenses (No. 151)
This index shall reflect amounts paid in advance for services and goods; goodwill and other business advantages that have not yet been distributed into expenses at the reporting time. Data input in this index shall be total balance on the Debit side of Account 381 “Other assets”.
+ Security deposits, collateral and pledges (No. 152)
This index shall reflect amounts that a microfinance institution gives as deposits, collateral or pledges till the reporting time. Data input in this index shall be total balance on the Debit side of Account 381 “Other assets”.
+ Deductible VAT amounts (No. 153)
This index shall reflect the remaining VAT amount deduction that a microfinance institution is granted at the reporting time. Data input in this index shall be total balance on the Debit side of Account 353 “Deductible VAT”.
+ Other assets (No. 154)
This index shall reflect total value of assets other than those stated above at the reporting time. Data input in this index shall be total balance on the Debit side of Account 381 “Other assets”, total balance on the Debit side of Account 453 – Taxes and other payables to the State.
- Project expenditures (No. 155)
This index shall reflect total project expenditures that a microfinance institution incurs till the reporting time. Data input in this index shall be total balance on the Debit side of Account 366 “Project expenditures”.
- Receivables (No. 160)
This index shall reflect total value of amounts receivable at the reporting time, including: Receivables from outside of microfinance institutions, interest and fees receivable, other receivables after subtracting provisions for loss of receivables.
No. 160 = No. 161 + No. 162 + No. 163 + No. 164 + No. 169.
+ Receivables from outside of microfinance institutions (No. 161)
This index shall reflect the remaining amounts to be received from external organizations and individuals at the reporting time. Data input in this index shall be based on total balance on the Debit side of Account 351 “Receivables from the outside" and total balance on the Debit side of Account 451 “Payables to the outside”.
+ Interest and fees receivable (No. 162)
This index shall indicate the remaining interest and fee amounts that a microfinance institution will collect at the reporting time. Data input in this index shall be based on total balance on the Debit side of Account 391 “Interest and fees receivable”.
+ Intracompany receivables (No. 163)
This index shall reflect amounts receivable inside of a microfinance institution at the reporting time. Data input in this index shall be total balance on the Debit side of Account 519 “Intracompany payments”.
A microfinance institution must prepare a financial status report by collecting data from all of its affiliates without legal personality and must ensure that all data arising from intracompany transactions between higher-level units and lower-level units, and amongst lower-level units, must be eliminated. This index shall be complemented and reduced by the index “Intracompany payables” in the financial status report of an affiliate without legal personality. This index shall not be presented in the general financial status report of a microfinance institution.
+ Other receivables (No. 164)
This index shall reflect other receivables, such as advances, collections and payments on behalf of customers at the reporting time. Data input in this index shall be total balance on the Debit side of Account 362 “Other receivables”, total balance on the Debit side of Account 451 “Payables to the outside”, total balance on the Debit side of Account 461 “Payables to employees” and total balance on the Debit side of Account 462 “Other payables”.
+ Provisions for loss of receivables (No. 169)
This index shall measure provisions for loss of receivables, such as provisions for receivables from the outside, provisions for loss of interest and fee amounts at the reporting time. Data input in this index shall be based on total balance on the Credit side of Account 359 – “Provisions for loss of receivables” and must accept the negative numbers given in parentheses (…).
- Inventories (No. 170)
This index shall reflect total existing value of goods in stock under the ownership of a microfinance institution at the reporting time.
No. 170 = No. 171 + No. 172.
+ Tools and instruments (No. 171)
This index shall reflect total value of tools and instruments of a microfinance institution at the reporting time. Data input in this index shall be based on total balance on the Debit side of Account 311 “tools and instruments”.
+ Raw materials (No. 172)
This index shall reflect total value of raw materials in stock at a microfinance institution at the reporting time. Data input in this index shall be total balance on the Debit side of Account 313 “Raw materials”.
- Capital work-in-progress (No. 180)
This index shall reflect total costs incurred from implementation of capital construction projects (including costs of purchase of fixed assets, new construction, repair, Renovation, expansion or technical refurbishment of facilities) of a microfinance institution at the reporting time. Data input in this index shall be total balance on the Debit side of Account 321 “Capital work-in-progress”.
- Lending entrustment (No. 190)
This index shall reflect total loan amounts that a microfinance institution entrusts at the reporting time. Data input in this index shall be based on total balance on the Debit side of Account 382 “Lending entrustment”.
3.2. Liabilities (No. 200)
This index shall reflect all debts that need to be repaid at the reporting time, including: Borrowing of funds from individuals, credit institutions or other entities, customer's deposits, entrusted loans, payables to the outside, interest and fee amounts payable, taxes and other amounts payable to the State, payables to employees, intracompany payables, other payables, provisions for payables, project funding sources and other funds of a microfinance institution.
No. 200 = No. 210 + No. 220 + No. 230 + No. 240 + No. 250 + No. 260 + No. 270 + No. 280 + No. 290.
- Borrowing of funds from individuals, credit institutions and other entities (No. 210)
This index shall reflect total amounts that a microfinance institution lends from individuals, credit institutions and other entities at the reporting time. Data input in this index shall be based on total balance on the Credit side of Account 415 “Borrowing of funds from persons, credit institutions and other entities”.
- Customer’s deposits (No. 220)
This index shall reflect sums that customers are deposited at a microfinance institution at the reporting time. Data input in this index shall be based on total balance on the Credit side of Account 420 “Customer’s deposits”.
- Entrusted loans (No. 230)
This index shall reflect total amounts entrusted to a microfinance institution by the Government, economic organizations and individuals as loans to customers at the reporting time. Data input in this index shall be based on total balance on the Credit side of Account 441 “Entrusted loans”.
- Taxes and amounts payable to the State (No. 240)
This index shall reflect total amounts that a microfinance institution has to pay the State at the reporting time, including taxes, fees, charges and other payables. Data input in this index shall be based on total balance on the Credit side of Account 453 “Taxes and amounts payable to the State”.
- Payables to employees (No. 250)
This index shall reflect total amounts that a microfinance institution has to pay employees at the reporting time. Data input in this index shall be based on total balance on the Credit side of Account 461 “Payables to employees”.
- Provisions for payables (No. 260)
This index shall reflect provisions for estimated amounts that have to be paid by a microfinance institution at the reporting time, such as accrued expenses for the periodic repair of fixed assets, provisions for payables on obligations related to a microfinance institution, etc. Provisions for payables are usually estimated and uncertain about the repayment deadline and value. Data input in this index shall be based on total balance on the Credit side of Account 471 “Provisions for payables”.
- Payables (No. 270)
This index shall reflect total amounts that a microfinance institution needs to pay at the reporting time, including: Payables to the outside, interest and fee amounts payable, intracompany payables, security collateral, deposits, accrued expenses and other payables.
No. 270 = No. 271 + No. 272 + No. 273 + No. 274.
+ Payables to the outside of microfinance institutions (No. 271)
This index shall indicate total amounts that a microfinance institution has to pay externally at the reporting time. Data input in this index shall be based on total balance on the Credit side of Account 451 “Payables to the outside”.
+ Interest and fee amounts payable (No. 272)
This index shall reflect the interest and fee amounts that a microfinance institution has to pay at the reporting time. Data input in this index shall be based on total balance on the Credit side of Account 491 “Interest and fee amounts payable”.
+ Intracompany payables (No. 273)
This index shall reflect amounts that a microfinance institution has to pay internally at the reporting time. Data input in this index shall be total balance on the Credit side of Account 519 “Intracompany payments”.
A microfinance institution must prepare a financial status report by collecting data from all of its affiliates without legal personality and must ensure that all data arising from intracompany transactions between higher-level units and lower-level units, and amongst lower-level units, must be eliminated. This index shall be complemented and reduced by the index “Intracompany receivables” in the financial status report of an affiliate without legal personality. This index shall not be presented in the general financial status report of a microfinance institution.
+ Other payables (No. 274)
This index shall reflect all of other amounts that a microfinance institution has to pay at the reporting time, including: Received security deposits, collateral, accrued expenses and other payables, etc.
No. 274 = No. 274a + No. 274b + No. 274c.
. Received security collateral and deposits (No. 274a)
This index shall reflect total value of amounts that a microfinance institution receives as security collateral or deposits at the reporting time. Data input in this index shall be based on total balance on the Credit side of Account 462 “Other payables”.
. Accrued expenses (No. 274b)
This index shall reflect total value of debts that have to be repaid for receipt of goods or services, but have not yet been invoiced, or of expenses in the reporting period without adequate documents and materials that are certain and need to be charged in advanced into business expenses at the reporting time. Data input in this index shall be based on total balance on the Credit side of Account 462 “Other payables”.
. Other payables (No. 274c)
This index shall reflect total value of other amounts that a microfinance institution has to pay at the reporting time. Data input into this index shall be based on total balance on the Credit side of Account 462 “Other payables”, total balance on the Credit side of Account 351 “Receivables from the outside” and total balance on the Credit side of Account 362 “Other receivables”.
- Project funding sources (No. 280)
This index shall reflect total funds for projects of a microfinance institution. Data input in this index shall be based on total balance on the Credit side of Account 466 “Project funding sources”.
- Funds of microfinance institutions (No. 290)
This index shall reflect microfinance institution’s funds, including: Reward and welfare funds, science and technology development funds.
No. 290 = No. 291 + No. 292.
+ Reward and welfare funds (No. 291)
This index shall reflect amounts in reward funds and welfare funds that have not yet been used at the reporting time. Data input in this index shall be based on total balance on the Credit side of Account 484 “Reward and welfare funds”.
+ Science and technology development funds (No. 292)
This index shall reflect total value of a science and technology development fund currently available for use at the reporting time. Data input in this index shall be based on total balance on the Credit side of Account 483 – Science and technology development funds.
3.3. Equity (No. 300)
This index shall reflect owner investments, funds established by setting aside part of after-tax profits, undistributed after-tax profits, differences upon asset revaluation, exchange differences, etc.
No. 300 = No. 310 + No. 320 + No. 330 + No. 340 + No. 350 + No. 360.
- Owner investments (No. 310)
This index shall reflect total capital actually contributed by owners to microfinance institutions. Data input in this index shall be based on total balance on the Credit side of Account 601 "Owner investments”.
- Differences upon asset revaluation (No. 320)
This index shall reflect total differences arising from revaluation of assets that are directly recorded into the equity existing at the reporting time. Data input in this index shall be based on total balance on the Credit side of Account 631 “Difference upon asset revaluation”. If the Account 631 has the balance on the Debit side, this index shall be recorded by the negative numbers given in parentheses (…).
- Development investment funds (No. 330)
This index shall reflect total amounts in the development investment fund that have not yet been used at the reporting time. Data input in this index shall be based on total balance on the Credit side of Account 612 “Development investment funds”.
- Financial reserve funds (No. 340)
This index shall reflect total amounts in the financial reserve fund that have not yet been used at the reporting time. Data input in this index shall be based on total balance on the Credit side of Account 613 “Financial reserve funds”.
- Reserve funds for supplementing the charter capital (No. 350)
This index shall reflect total amounts in the reserve fund for supplementing the charter capital that have not yet been used at the reporting time. Data input in this index shall be based on total balance on the Credit side of Account 611 “Reserve funds for supplementing the charter capital”.
- Undistributed after-tax profits (No. 360)
This index shall reflect after-tax profits (or losses) that have not yet been distributed at the reporting time. Data input in this index shall be based on total balance on the Credit side of Account 691 “Undistributed after-tax profits”. If the Account 691 has the balance on the Debit side, this index shall be recorded by using the negative numbers given in parentheses (…).
- Total capital (No. 400)
This index shall reflect all capital sources, including: liabilities and owner equity of a microfinance institution at the reporting period.
No. 400 = No. 200 + No. 300.
Article 78. Methods of preparation of income statements (Form No. B02-TCVM)
1. Contents and components of income statements
a. Income statements shall reflect within-period business performance and results of the following operations, including credit operations, service operations and other operations, etc.
b. Each income statement shall have 5 columns:
- First column: Reporting indicators;
- Second column: Numbers of corresponding indicators;
- Third column: Codes of corresponding indicators presented in the explanatory notes on the financial statement;
- Fourth column: Total amounts arising within an accounting year;
- Firth column: Previous year’s data (for comparison purposes). Data entered into the fifth column “Previous year” (for comparison purposes) in the current accounting period’s income statement are based on those entered into the fourth column “Current year” of corresponding items in the previous period’s income statement.
2. Reporting bases
- Previous-period income statement;
- General ledger and journal within the reporting period used for recording entries in class-7 revenue accounts, class-8 expense accounts and account 001 - Determination of business results.
3. Contents and methods of selection of items in an income statement
3.1. Net profit/loss from credit operations (No. 03)
This index shall reflect total income from interest earned from credit operations and equivalent income minus loan interest costs and costs directly related to credit operations after revenue deductions are taken away from these costs (if any).
No. 03 = No. 01 - No. 02.
- Revenues generated from credit operations (No. 01)
This index shall reflect the aggregation of revenues from deposit interest, loan interest (microfinance institutions directly grant loans), interest earned from debt trading activities after revenue deductions have been taken away from such interest (if any) within the reporting period.
Data input in this index shall be based on the balance on the Debit side of Account 701 “Revenues from credit operations” versus the corresponding and opposite balance on the Credit side of Account 001 “Determination of business results”.
- Expenses incurred from credit operations (No. 02)
This index shall reflect loan interest costs, savings interest costs, costs directly related to deposit and savings mobilization and costs of credit operations (including costs of preservation and protection of customer’s deposits and savings) charged into expenses within the accounting period. This index shall not encompass costs of provisions against loan losses presented in the index “Provision costs” (No. 15).
Data input in this index shall be based on the balance on the Credit side of Account 801 “Expenses for credit operations” versus the corresponding and opposite balance on the Debit side of Account 001 “Determination of business results”.
3.2. Net profit/loss from credit operations (No. 06)
This index shall reflect net profit/loss from services, including receipts from such services as payment service, cashier service, purchases and payments on behalf of customers, receipt of entrusted loans, financial consulting service, insurance agent service and other receipts from other services after revenue deductions and costs directly related to service operations have already been taken away from these receipts within the reporting period.
No. 06 = No. 04 - No. 05.
- Revenues generated from service operations (No. 04)
This index shall reflect total service revenues from which revenue deductions (if any) have already been taken away, including: Receipts from payment, cashier services, purchases and payments on behalf of customers, receipt of entrusted loans, financial consulting service, insurance agent service and other receipts from other services that arise within the reporting period.
Data input in this index shall be based on the balance on the Debit side of Account 711 “Revenues from service operations” versus the corresponding and opposite balance on the Credit side of Account 001 “Determination of business results”.
- Expenses for service operations (No. 05)
This index shall reflect expenses for service operations related to payments, purchases and payments on behalf of customers, receipt of entrusted loans, financial consulting services, insurance agent services and other receipts from other services that arise within the reporting period.
Data input in this index shall be based on the balance on the Credit side of Account 811 “Expenses for service operations” versus the corresponding and opposite balance on the Debit side of Account 001 “Determination of business results”.
3.3. Profit/loss from other operations (No. 09)
This index shall reflect the amount of profits/losses from other operations (except revenues from specialized operations of microfinance institutions) from which expenses for other operations have been taken away within the reporting period.
No. 09 = No. 07 - No. 08.
- Revenues generated from other operations (No. 07)
This index shall reflect total revenues from other operations from which permitted deductions (if any) have already been taken away within the reporting period.
Data input in this index shall be based on the balance on the Debit side of Account 741 “Revenues from other operations” versus the corresponding and opposite balance on the Credit side of Account 001 “Determination of business results”.
- Expenses for other operations (No. 08)
This index shall reflect total expenses for other operations arising within the reporting period.
Data input in this index shall be based on the balance on the Credit side of Account 841 “Expenses for other operations” versus the corresponding and opposite balance on the Debit side of Account 001 “Determination of business results”.
3.4. Administrative expenses (No. 10)
This index shall reflect total administrative expenses arising within the reporting period. Data input in this index shall be based on the balance on the Credit side of Account 851 “Administrative expenses” versus the corresponding and opposite balance on the Debit side of Account 001 “Determination of business results”.
3.5. Other profits (No. 13)
This index shall reflect the amount of profits/losses from other operations of microfinance institutions (except profits/losses from credit and service operations) from which other expenses have been taken away within the reporting period.
No. 13 = No. 11 - No. 12.
- Other revenues (No. 11)
This index shall reflect total revenues from other operations from which permitted deductions (if any) have already been taken away within the reporting period.
Data input in this index shall be based on the balance on the Debit side of Account 791 “Other revenues” versus the corresponding and opposite balance on the Credit side of Account 001 “Determination of business results”.
- Other expenses (No. 12)
This index shall reflect total expenses for other operations arising within the reporting period.
Data input in this index shall be based on the balance on the Credit side of Account 891 “Other expenses” versus the corresponding and opposite balance on the Debit side of Account 001 “Determination of business results”.
3.6. Net profits from business operations before addition of expenses for provisions against credit risk (No. 14)
This index shall reflect total profits from business operations that a microfinance institution earns within the reporting period before expenses for provisions against credit risk arise in that period.
No. 14 = No. 03 + No. 06 + No. 09 - No. 10.
3.7. Provision costs (No. 15)
This index shall reflect provision costs arising within the reporting period. Data input in this index shall be the balance on the Credit side of Account 881 “Provision costs” (specified in the detailed journal of costs of provisions against lending risks, provisions for loss of receivables and provisions for payables) versus the corresponding and opposite balance on the Debit side of Account 001 “Determination of business results”.
3.8. Gross profits before tax (No. 16)
This index shall reflect total profits in the balance sheet before expenses incurred from CIT have been deducted from such profits within the reporting period.
No. 16 = No. 14 - No. 15.
3.9. CIT expenses (No. 17)
This index shall reflect total expenses incurred from CIT within the reporting period.
Data input in this index shall be based on the balance on the Credit side of Account 831 “CIT expenses” versus the corresponding and opposite balance on the Debit side of Account 001 “Determination of business results”.
3.10. Profits after tax (No. 18)
This index shall reflect total net profits (or net losses) after CIT arises within the reporting period.
No. 18 = No. 16 - No. 17.
Article 79. Contents and methods of preparation and presentation of cash flow statements (Form No. B03-TCVM)
1. Principles of preparation and representation of cash flow statements
a. Preparation and presentation of annual and mid-year cash flow statements must conform to regulations laid down in the Accounting Standard "Cash flow statements” and "Mid-year financial statements”. As for indices without data that do not need to be presented, microfinance institutions may rearrange, but shall not be allowed to change, the numbers of these indices.
b. Microfinance institutions shall have to present cash flows relevant to three following operations in a cash flow statement: Business, investment and financial operations as prescribed in the accounting standard “Cash flow statements”.
c. Microfinance institutions shall be entitled to present cash flows from business, investment and financial operations in the form most relevant to their business characteristics.
d. Cash flows arising from business, investment and financial operations as mentioned hereunder shall be reported on a net basis:
- Collecting and paying sums on behalf of customers, such as sums collected and paid on behalf of customers and returned to property owners;
- Collecting and paying sums with respect to items with high turnover ratios and short maturity periods, including: Purchases and sales of investments; short-term borrowed funds or loans with the maximum maturity period of 3 months.
dd. Cash flows arising from transactions in foreign currencies must be converted into official currencies used for the purposes of bookkeeping and preparation of financial statements at the forex rates quoted at the transaction time.
e. Investment and finance-related transactions that do not directly involve cash or cash equivalents shall not be presented in cash flow statements.
g. Cash and cash equivalents at the beginning and end of a reporting period, and impacts resulting from changes in foreign exchange rates used for conversion of cash and cash equivalents in foreign currencies at end of the reporting period, must be presented in separate indices included in cash flow statements so as to compare data with those in corresponding items on financial status reports.
h. Microfinance institutions must present values of and reasons for cash and cash equivalents with high closing balances which are at their hand but are prohibited from use due to restrictions imposed by laws or other binding clauses that they have to obey.
i. In case where amounts arise from clearing and settlement activities involved by the same person, cash flow statements shall be represented under the following rules:
- If the clearing and settlement process is related to transactions classified in the same cash flow, the cash flow statement shall be presented on a net basis (for example, asymmetric barter transactions, etc.);
- If the clearing and settlement process is related to transactions classified in different cash flows, microfinance institutions shall not be entitled to present cash flow statements on a net basis, but shall have to present them in separate values of these transactions (for example, clearing and settlement between sums receivable from sale of goods and borrowed funds, etc.).
2. Bases for preparation of cash flow statements
Cash flow statements shall be prepared based on:
- Financial status reports;
- Income statements;
- Explanatory notes on the financial statement;
- Previous-period cash flow statements;
- Other accounting records such as ledgers and journals recording such accounts as “Cash”, “Deposits at the State Bank”, “Deposits at credit institutions”; ledgers and journals recording other relevant accounts, spreadsheets for calculation and distribution of depreciation on fixed assets and other detailed accounting records, etc.
3. Contents and methods of writing of indices in annual cash flow statements
3.1. Cash flows from business operations
- Interest income and other equivalent income received (No. 01)
This index shall be written based on total sums gained from interest income and other equivalent incomes received from credit institutions of microfinance institutions within the reporting period.
Data input in this index shall come from the index “Revenues from credit operations” (No. 01) in the income statement. If these data have negative numbers (in case of loss), the numbers must be given in parentheses (...).
- Interest expenses and other equivalent expenses already paid (No. 02)
This index shall be written based on total interest payments and other equivalent expenses for credit operations of microfinance institutions within the reporting period.
Data input in this index may come from the index “Expenses for credit operations” (No. 02) in an income statement. Data in this index must be the negative numbers given in parentheses (…).
- Receipts from service operations (No. 03)
This index shall be written based on total receipts already collected from service operations of microfinance institutions within the reporting period.
Data input in this index shall come from the index “Revenues from service operations” (No. 04) in an income statement. If these data have negative numbers (in case of loss), the numbers must be given in parentheses (...).
- Sums paid for service operations (No. 04)
This index shall be written based on total interest payments and other equivalent expenses for service operations of microfinance institutions within the reporting period.
Data input in this index may come from the index “Expenses for service operations” (No. 05) in an income statement. Data in this index must be the negative numbers given in parentheses (…).
- Receipts from debts charged off or offset by provisions against risks (No. 05)
This index shall be written based on total sums already collected from debts charged off or offset by provisions against risks of microfinance institutions within the reporting period.
Data input in this index shall be based on sums collected and recorded as revenues from debts charged off or offset by provisions against risks, and monitored outside of the balance sheet.
- Sums paid to employees (No. 06)
This index shall be written based on total sums already paid to employees within the reporting period, including salaries, wages, allowances, bonuses, etc. that microfinance institutions have paid or paid in advance.
Data input in this index shall come from cash accounts in accounting books after being compared with those in the Account 461 (details of sums already paid in cash) within the reporting period. Data in this index must be the negative numbers given in parentheses (…).
- CIT sums already paid (No. 07)
This index shall be written based on total CIT sums already paid to the State within the reporting period, including CIT sums already paid in the present period, outstanding CIT sums in the previous periods already paid in the present period, and CIT sums paid in advance (if any).
Data input in this index shall come from accounts in accounting books, such as cash accounts (details of CIT sums payable) after being collated with details of Account 453 in accounting books. This index shall accept the negative numbers given in parentheses (…).
- Receipts from other operations (No. 08)
This index shall be written based on total sums received from other operations of microfinance institutions within the reporting period.
Data input in this index may come from the index “Revenues from other operations” (No. 07) in an income statement. If these data have negative numbers (in case of loss), the numbers must be given in parentheses (...).
- Sums paid for other operations (No. 09)
This index shall be written based on total sums already paid for interest and equivalent expenses for other operations of microfinance institutions within the reporting period.
Data input in this index may come from the index “Expenses for other operations” (No. 08) in an income statement. Data in this index must be the negative numbers given in parentheses (…).
- Net cash flows from business operations before changes in assets and working capital (No. 20)
This index shall reflect the difference in total sums received and total sums paid from business operations before assets and working capital are changed at microfinance institutions within the reporting period. Data input in this index may be the aggregation of data of the index No. 01 through No. 09. If the numbers are negative, they must be given in parentheses (…).
No. 20 = No. 01 + No. 02 + No. 03 + No. 04 + No. 05 + No. 06 + No. 07 + No. 08 + No. 09.
- Increases/decreases in deposits and loans (No. 21)
This index shall be written based on the difference between the deposit and loan amounts of microfinance institutions in the current period and those in the previous period.
Data input in this index shall come from the following indices: Deposits at the State Bank (No. 112), Deposits at credit institutions (No. 113) and Loans (No. 130) in the financial status report. If data in this index are the negative numbers, these numbers must be given in parentheses (…).
- Decreases in provision sums for losses (No. 22)
This index shall be used on the basis of the amounts of provisions used for compensating for losses within the reporting year.
- Other increases/decreases in working assets (No. 23)
This index shall be written based on the difference between the current-period and previous-period sums in two indices “Other assets” (No. 150), “Receivables” (No. 160) in the financial status report of a microfinance institution which adjusts profits/losses arising cumulative exchange differences that are not carried forward to revenues/expenses, or adjusts profits/losses upon asset revaluation. If data in this index are the negative numbers, these numbers must be given in parentheses (…).
- Increases/(Decreases) in deposit sums in the custody of and loan sums granted by credit institutions (No. 24)
This index shall be written based on the difference between current-period and previous-period amounts in the index “Borrowing of funds from individuals, credit institutions and other entities” (No. 210) in the financial status report.
- Increases/(Decreases) in customer’s deposits (No. 25)
This index shall be written based on the difference between current-period and previous-period amounts in the index “Customer’s deposits” (No. 211) in the financial status report.
- Increases/(Decreases) in entrusted loans (No. 26)
This index shall be written based on the difference between current-period and previous-period amounts in the index “Capital received as entrusted loans” (No. 212) in the financial status report.
- Other Increases/(Decreases) in operating public debts (No. 27)
This index shall be written based on the difference between current-period and previous-period amounts in the index “Payables to the outside” (No. 213) and the index “Other payables” (No. 217) in the financial status report (exclusive of sums payable to employees and expense sums payable).
- Sums taken out of funds (No. 28)
This index shall be written based on sums taken out of funds for spending within the reporting period. Data input in this index shall be based on the difference between amounts at the end and at the beginning of the accounting year in the index "Funds of microfinance institutions" (No. 223).
- Net cash flows from business operations (No. 30)
This index shall reflect the difference in total sums received in and total sums paid out from business operations after adjustments in changes in assets and working capital of microfinance institutions within the reporting period. Data input in this index may be the aggregation of data of the index No. 01 through No. 28. If the numbers are negative, they must be given in parentheses (…).
No. 30 = No. 20 + No. 21 + No. 22 + No. 23 + No. 24 + No. 25 + No. 26 + No. 27 + No. 28.
3.2. Cash flows from investment operations
- Sums spent on purchases and construction of fixed assets (No. 31)
This index shall be written based on total sums actually paid out for purchases and construction of tangible fixed assets, intangible fixed assets and payment sums in the phase of implementation of these assets which have been capitalized into intangible fixed assets within the reporting account.
Data input in this index shall come from bookkeeping accounts such as cash account (details of sums spent on purchases and construction of fixed assets), receivables account (detailed of collection of debts promptly paid in purchase activities), Account 451 (details of repayment of debts to sellers of fixed assets) after being collated with Accounts 301, 302, 303 and 305 within the reporting period. Data input in this index must be the negative numbers given in parentheses (…).
- Receipts from liquidation and disposal of fixed assets (No. 32)
This index shall be written based on the net sums already collected from liquidation and disposal of tangible fixed assets or intangible fixed assets within the reporting period, even including the sums gained from recovery of outstanding receivables directly related to the liquidation and disposal of fixed assets.
This index shall not encompass amounts of receipts from nonmonetary assets or sums receivable but not yet collected within the reporting period from the liquidation and disposal of fixed assets.
Data input in this index shall be the difference between sums received from and sums paid for the liquidation and disposal of fixed assets. Received sums shall come from such bookkeeping accounts as cash account after being collated with bookkeeping accounts such as Account 791 and 351 (details of receipts from the liquidation and disposal of fixed assets) within the reporting period. Paid sums shall come from such bookkeeping accounts as Account 101 after being collated with Account 891 (details of payments for the liquidation and disposal of fixed assets) within the reporting period. Data input in this index must be the negative numbers given in parentheses (…) if the sum actually collected is less than the sum actually paid.
- Net cash flows from investment operations (No. 35)
This index shall reflect the difference between total sums received from and total sums paid for investment operations within the reporting period. If data in this index are the negative numbers, these numbers must be given in parentheses (…).
No. 35 = No. 31 + No. 32.
3.3. Cash flows from financial operations
- Receipts from acquisition of owner’s paid-in capital (No. 36)
This index shall be written based on total sums actually contributed as owner’s paid-in capital within the reporting period.
This index shall not encompass borrowed funds and debts transformed into capital, undistributed after-tax profits transformed into capital or receipts from owner's capital contributions via nonmonetary assets.
Data input in this index shall come from cash accounts after being collated with those in the Account 601 within the reporting period.
- Sums used for repaying paid-in capital to owners (No. 37)
This index shall be written based on total sums already repaid owing to reimbursement of paid-in capital to owners in the monetary form within the reporting period.
This index shall not encompass sums used for repaying paid-in capital to owners by using nonmonetary assets or sums used as contributed capital for compensation for business losses.
Data input in this index shall come from cash accounts after being collated with those in the Account 601 within the reporting period. Data input in this index must be the negative numbers given in parentheses (…).
Net cash flows from financial operations (No. 40)
This index shall reflect the difference between total sums received from and total sums paid for financial operations within the reporting period. If data in this index are the negative numbers, these numbers must be given in parentheses (…).
No. 40 = No. 36 + No. 37.
3.4. Consolidation of cash flows within the reporting period
- Net cash flows within the reporting period (N0. 50)
The index “Net cash flows within the reporting period" shall reflect the difference between total sums received from and total sums paid for three operations, including business, investment and financial operations, of microfinance institutions within the reporting period. If data in this index are the negative numbers, these numbers must be given in parentheses (…).
No. 50 = No. 30 + No. 35 + No. 40.
- Cash and cash equivalents at the beginning of the reporting period (No. 60)
This index shall be written based on data in the index “Cash” in the beginning of the reporting period (No. 110, column “Opening balance” in the financial status report).
- Impacts resulting from changes in exchange rates for foreign currency conversion (No. 61)
This index shall be written based on total exchange difference upon revaluation of the closing balance of cash and cash equivalents in foreign currencies (No. 110 in the financial status report) at the end of the reporting period.
Data input in this index shall come from cash and related accounts (details of items defined as cash equivalents) after being compared with those in the Account 641 within the reporting period. Data input in this index must be the positive numbers if foreign exchange profits are gained. On the contrary, such data must be the negative numbers given in parentheses (…) if foreign exchange losses arise.
- Cash and cash equivalents at the end of the reporting period (No. 70)
This index shall be written based on data in the index “Cash” at the end of the reporting period (No. 110, column “Closing balance” in the financial status report).
No. 70 = No. 50 + No. 60 + No. 61.
Article 80. Contents and methods of preparation and presentation of explanatory notes on the financial statement (Form No. B09-TCVM)
1. Purposes of explanatory notes on the financial statement:
a. Explanatory notes on the financial statement refer to an integral part of a financial statement used for the narrative description or detailed analysis of data and information presented in financial status reports, income statements and cash flow statements as well as other necessary information in conformity with requirements set out in specific accounting standards.
b. Explanatory notes on the financial statement may also present other information if microfinance institutions consider them necessary for the fair and rational representation of a financial statement.
2. Principles of preparation and representation of explanatory notes on financial statements
a. Upon preparation of financial statements, microfinance institutions must give explanatory notes on these financial statements in compliance with the Accounting Standard “Presentation of financial statements” and instructions given herein.
b. Upon preparation of mid-year financial statements, microfinance institutions must give explanatory notes on these financial statements in compliance with the Accounting Standard “Presentation of mid-year financial statements” and Circulars providing instructions about this standard.
c. Explanatory notes on financial statements of microfinance institutions must comprise the following contents:
- Information about bases for preparation and presentation of financial statements and specific accounting policies selected and applied in important transactions and events;
- Representation of information included in accounting standards that has not yet been presented in other financial statements (material information);
- Provision of additional information which has not yet been presented in other financial statements, but is necessary for the truthful and rational representation of the financial status of microfinance institutions.
d. Explanatory notes on financial statements must be presented in a logical manner. Microfinance institutions may, on their own, decide to arrange the ordinal numbers in explanatory notes on financial statements in the form most relevant to their business characteristics according to the principles under which each item in a financial status report, income statement or cash flow statement needs to be hyperlinked to related information in these explanatory notes.
3. Bases for preparation of explanatory notes on financial statements
a. Financial status reports, income statements and cash flow statements;
b. General ledgers, accounting journals and vouchers or relevant detailed spreadsheets;
c. Previous-year explanatory notes on financial statements;
d. Actual conditions of microfinance institutions and other relevant documents.
4. Contents and methods of selection of indices
4.1. Business characteristics of microfinance institutions
In this section, microfinance institutions should give detailed information about:
(1) Establishment and operation license and its validity period;
(2) Capital contribution form and membership;
(3) Members of Managing Board/ Board of Members (name and title of each member);
(4) Members of Board of General Directors/Directors (name and title of each member);
(5) Operating locations;
(6) Main office; transaction offices;
(7) Total of officers and employees.
4.2. Accounting period and currency unit
(1) Accounting year must be the calendar year starting from January 1,… to December 31,… If a microfinance institution accepts the fiscal year other than the calendar year, start date and end date of the accounting year must be clearly informed.
(2) Accounting currency unit: Clearly specifying Vietnamese dong or another currency selected in accordance with the Law on Accounting.
4.3. Applied Accounting Standards and Regimes
(1) Applied accounting regime: Clearly informing which accounting regime is applied by a microfinance institution.
(2) Declaration of compliance with the applied accounting standard and regime: Clearly confirming whether the financial statement is prepared and presented in conformance to Vietnamese Accounting Standards and Regimes? A financial statement shall be deemed neutral and conforming to Vietnamese Accounting Standards and Regimes if it complies with regulations set out in each standard and circular providing instructions on implementation of Accounting Standards and Regimes that microfinance institutions are applying. In case none of accounting standards is applied, this case must be specified clearly.
4.4. Applied accounting policies
(1) Foreign exchange rates used for accounting purposes
- Commercial banks whose forex rates are chosen;
- Forex rates applied upon recognition and revaluation of assets;
- Forex rates applied upon recognition and revaluation of liabilities;
- Forex rates applied in other transactions.
(2) Principles of recognition of loans:
- Principles of recognition of lending of funds from operating capital of microfinance institutions;
- Principles of recognition of loans from entrusted funds;
- Principles of classification of debts and setting aside of funds for provisions against risks; write-off of unrecoverable loans.
(3) Principles of accounting for liabilities
- Criteria for classification of liabilities;
- Determining the detailed journal of liabilities according to the original maturity period, term to maturity at the reporting time, base currency or specific items.
- Confirming whether liabilities that do not exceed recoverable values are recorded or not.
(4) Principles of recognition of inventories
- Principles of recognition of inventories: Clearly stating whether inventories are recorded according to the historical cost or the net realizable value
- Principles of costing of inventories: Clearly stating the applied method (e.g. weighted average; first in first out; specific identification; retail methods).
- Methods of accounting for inventories: Clearly determining whether microfinance institutions apply the perpetual inventory count method or the periodic inventory method.
- Methods of setting up provisions against devaluation of inventories.
Clearly specifying that microfinance institutions set up provisions against devaluation of inventories on a basis of the positive difference between historical costs and net realizable values of inventories. Confirming whether net realizable values of inventories are defined in compliance with regulations set forth in the Accounting Standard “Inventories” or not. As provisions against devaluation of inventories are set up based on the difference between current-year provisions and previous-year provisions that have not yet been used up, determining whether provisions must be supplemented or reversely entered into the accounting report.
(5) Principles of recognition and depreciation of fixed assets or fixed assets hired under finance leases
a. Principles of accounting for tangible or intangible fixed assets:
- Clearly determining whether the book value of fixed assets is calculated according to the historical cost or the after – revaluation cost.
- Principles of accounting for costs arising after the primary cost recognition (e.g. costs of upgrade, renovation, maintenance, care and repair of fixed assets): Determining whether they are charged into the book value or operating expenses;
- Clearly stating methods of depreciation on fixed assets; depreciable amounts calculated according to the historical cost or the historical cost minus estimated recoverable value gained from the liquidation and disposal of fixed assets.
- Confirming whether other regulations on management, use and depreciation of fixed assets are observed or not.
b. Principles of accounting for fixed assets hired under finance leases:
- Clearly specifying the method of determination of the book value;
- Clearly specifying the method of depreciation of fixed assets hired under finance leases.
(6) Principles of accounting for prepaid expenses
- Clearly defining which prepaid expenses are gradually distributed into operating expenses.
- Methods and time of distribution of prepaid expenses;
- Determining whether prepaid expenses are recorded according to the prepayment term?
(7) Principles of accounting for liabilities
- In which way liabilities are classified?
- Determining the recording of liabilities according to specific items, the original maturity periods, term to maturity at the reporting time, or base currency.
- Determining whether liabilities are revaluated to ensure they satisfy definitions of accounts or items of foreign currency origin or not.
- Determining whether liabilities are recognized not to be less than value of repayment obligations or not.
- Determining whether provisions for liabilities are set up or not.
(8) Principles of recognition of accrued expenses: Clearly specifying which expenses not yet been paid but estimated to be recognized as operating expenses within an accounting period. Defining bases for determination of values of these expenses.
(9) Principles and methods of recognition of provisions payable:
- Principles of recognition of provisions payable: Clearly defining whether provisions payable already recognized meet requirements set out in the Accounting Standard “Provisions, contingent assets and debts” or not.
- Methods of recognition of provisions payable: Clearly determining provisions payable that are additionally set up (or charged back) according to the positive (or negative) difference between current-year provisions payable and previous-year unused provisions payable recorded in accounting books.
(10) Principles of recognition of equity:
- Determining whether paid-in capital of owners is recorded according to the actual amount of contributed capital or not.
- Specifying reasons for recognizing the differences upon asset revaluation and exchange differences.
- Determining the method of calculation of undistributed profits. Principles of distribution of profits and dividends.
(11) Principles and methods of recognition of incomes:
- Income from credit and service operations: Determining whether this income fully meets requirements for recognition of revenues set out in the Accounting Standard “Revenues and other income” or not. Determining which method is used for recognizing income.
- Other principles of recognition of income.
(12) Principles of accounting for expenses:
- Determining whether operating expenses (e.g. credit and service operations) and administrative expenses arising within an accounting period are recorded or not.
- Detailing administrative expenses.
(13) Principles and methods of recognition of current CIT expenses: Current CIT expenses must be determined on the basis of taxable income and CIT rates in the present year.
(14) Other accounting principles and methods: Clarifying other accounting methods and principles intended for helping users understand that financial statements have been presented on the basis of compliance with the Vietnamese Accounting Standards promulgated by the Ministry of Finance.
4.5. Supplementary information about items included in financial status reports
- In this section, microfinance institutions must give the detailed presentation and analysis of data included in the financial status report in order to help users of the financial statement to have insight into contents of items and accounts of assets, liabilities and equity.
- The unit of account used for calculation of values in the section “Supplementary information about items included in financial status reports” must be the same as used in the financial status report. Data input in the column “Beginning of the accounting year” must be copied from the column “End of the accounting year” in the explanatory notes on financial statements in the previous accounting period. Data input in the column “End of the accounting year” shall come from:
+ Current-period financial status report;
+ General accounting ledgers;
+ Journals, vouchers or relevant detailed spreadsheets.
- Microfinance institutions may, on their own, decide the ordinal numbers of detailed information represented in this section provided that they are relevant to the numbers given in the financial status report, and are easy to be collated and compared between accounting periods.
- In case where microfinance institutions retrospectively change accounting policies or make retroactive adjustments for material errors in the previous accounting period, they must adjust comparable data (data entered at the column “beginning of the accounting year”) in order to ensure that these adjustments are comparable and explainable. In case, for unknown reasons, data input at the column "Beginning of the accounting year" are not comparable with those at the column "End of the accounting year", this case must be clearly explained in the explanatory notes on the financial statement.
4.6. Supplementary information about items included in income statements.
- In this section, microfinance institutions must give the detailed presentation and analysis of data included in the income statement in order to help users of the financial statement to have more insight into contents of items and accounts of income and expenses.
- The unit of account used for calculation of values in the section “Supplementary information about items included in income statements” must be the same as used in the income statement. Data input in the column “Beginning of the accounting year” must be copied from the explanatory notes on financial statements in the previous accounting period. Data input in the column “Current year” shall come from:
+ Current-period income statement;
+ General accounting ledgers;
+ Journals, vouchers or relevant detailed spreadsheets.
- Microfinance institutions may, of their own accord, decide the ordinal numbers of detailed information represented in this section provided that they are relevant to the numbers given in the income statement, and are easy to be collated and compared between accounting periods.
- In case, for unknown reasons, data input at the column "Previous year" are not comparable with those at the column "Current year", this case must be clearly explained in the explanatory notes on the financial statement.
4.7. Supplementary information about items included in cash flow statements
- In this section, microfinance institutions must give the representation and analysis of data included in the cash flow statement in order to help users to have more insight into elements affecting cash flows within the accounting period.
- The unit of account used for calculation of values in the section “Supplementary information about items included in cash flow statements” must be the same as used in the cash flow statement. Data input at the column “Previous year” must be copied from those in the explanatory notes on the previous-year financial statement; Data input at the column “Current year” shall come from:
+ Current-year cash flow statement
+ General accounting ledgers;
+ Journals, vouchers or relevant detailed spreadsheets.
4.8. Other information
- In this section, microfinance institutions must present important information (if any) other than information provided in the aforesaid sections for the purpose of providing oral or numerical information according to regulations laid down in the particular accounting standard in order to help users understand that financial statements have been represented in a truthful and rational manner.
- Upon presenting explanatory information in this section, depending on requirements and characteristics of information as provided in 4.5 through 4.7 herein, microfinance institutions may issue detailed and elaborate forms in a relevant manner and comparable data where necessary.
- In addition to information to be presented according to provisions in the section 4.5 through the section 4.6, microfinance institutions may present additional information where necessary for users of financial statements.
Tình trạng hiệu lực: Còn hiệu lực